Налог на добавленную стоимость (НДС): как его рассчитать и платить

Об НДС рассказала

Татьяна Кныжова

Налоговый консультант, главный бухгалтер и основатель консалтинговой компании «Титул».

С НДС сталкивается большинство компаний и индивидуальных предпринимателей. Часто правила учёта и расчёта этого налога вызывают много вопросов и затруднений, особенно у начинающих бизнесменов и бухгалтеров. Если работать с НДС неправильно, налоговая начислит пени и штрафы — их размер может достигать 40% от суммы неуплаченных налогов.

В этом материале рассказываем всё самое важное о налоге на добавленную стоимость. Статья будет полезна предпринимателям, собственникам компаний, бухгалтерам, а также тем, кто хочет разобраться в правилах работы с этим налогом.

• Что такое НДС
• Кто платит НДС
• Когда можно не платить НДС
• Какие есть ставки НДС
• Как рассчитать НДС
• Как сделать налоговый вычет по НДС
• Как отчитываться по НДС
• Когда платить НДС
• Как сделать возврат НДС из бюджета
• Какие бывают штрафы по НДС

Что такое НДС — простыми словами

НДС — налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость — сумма, которую добавляют к цене товара или услуги на каждом этапе их производства.

Процесс производства любого товара состоит из нескольких этапов. Например, в производстве рюкзаков это добыча кожи, её обработка, изготовление фурнитуры, доставка их в магазин тканей, пошив рюкзаков. Каждый участник этой цепочки добавляет товару ценность и платит с неё НДС.

Поэтому чем больше посредников между производителем сырья и конечным покупателем, тем выше сумма НДС и тем дороже товар в итоге.

НДС относится к категории косвенных налогов. Это значит, что его не взимают напрямую с доходов компаний и ИП. Компании и предприниматели включают НДС в стоимость товаров или услуг. Дальше этот налог взимается с покупателей, когда они оплачивают эти товары или услуги: он «лежит внутри» цены покупки. Собрав НДС от своих клиентов, компании и предприниматели перечисляют его в налоговую.

Подробнее о том, как рассчитать налог, будем говорить ниже.

Кто является плательщиком НДС

Налогоплательщики НДС — все компании и ИП, которые соответствуют хотя бы одному из этих условий: работают на налоговых режимах ОСНО или ЕСХН, выступают в качестве налоговых агентов по НДС или импортируют товары — ввозят их из-за границы. Разберём каждый из трёх случаев.

Уплата НДС на ОСНО и ЕСХН. Компании и предприниматели, которые работают на общей системе налогообложения или применяют единый сельскохозяйственный налог, отчитываются по НДС всегда. Если в отчётный период не было продаж, они должны подать нулевую декларацию.

В некоторых случаях можно получить освобождение от уплаты НДС — например, когда выручка бизнеса не превышает установленных сумм. Подробнее об этом говорим ниже.

Уплата НДС налоговыми агентами. Налоговые агенты — компании или индивидуальные предприниматели, которые платят НДС за третьих лиц.

Если компания или ИП становятся налоговыми агентами, они должны отчитаться и уплатить НДС вне зависимости от того, на каком режиме налогообложения они работают.

Полный перечень случаев, когда компании и ИП становятся налоговыми агентами, приведён в статье 161 НК РФ. Вот самые распространённые случаи:

• Компания или ИП покупает товары или услуги у иностранного лица, не зарегистрированного на территории России в качестве налогоплательщика.
  Такие операции приравниваются к импорту, хотя фактически иностранное лицо находится в стране. В итоге налог на добавленную стоимость за иностранную организацию уплачивает покупатель, зарегистрированный в стране.
  Например, если ИП покупает технику у иностранной компании за 300 000 рублей, 50 000 рублей он должен перечислить в налоговую в качестве НДС.
• Компания или ИП арендует или покупает имущество, которое принадлежит муниципалитету, региону или государству.
  Например, если предприниматель снимает офис у города и платит ежемесячную аренду 150 000 рублей — 25 000 рублей из этой суммы будут уходить на уплату НДС.
• Компания или ИП продаёт конфискованное имущество или имущество, которое реализуется по решению суда. В этом случае нужно уплатить НДС с цены продажи.

Уплата НДС при импорте товаров. При ввозе товаров из-за рубежа компании и предприниматели уплачивают НДС на таможне или, при ввозе товара из стран ЕАЭС (Армении, Беларуси, Казахстана и Кыргызстана), в налоговой инспекции по месту учёта — независимо от системы налогообложения в стране экспорта.

Допустим, школа иностранных языков, которой владеет индивидуальный предприниматель, работает по патентной системе. Учебные материалы ИП завозит из Великобритании. Несмотря на то что на патентной системе НДС не платят, при ввозе учебников в Россию ИП будет обязан уплатить НДС на сумму их стоимости.

Когда можно не платить НДС

В некоторых случаях компании и ИП могут не платить НДС. Например, если они работают на ОСНО или ЕСХН и имеют право на освобождение от налога, работают на спецрежимах налогообложения или занимаются деятельностью, которая не облагаются налогом. Разберёмся подробнее.

Освобождение от НДС на ОСНО и ЕСХН. Подробно случаи, в которых компании и ИП могут не платить НДС на этих режимах, описаны в статье 145 НК РФ.

Компании и ИП на ОСНО могут освободиться от уплаты НДС, если сумма выручки от продаж (без учёта НДС) за три предыдущих месяца не превышает 2 000 000 рублей.

Допустим, в период с января по март предприниматель продал рюкзаков на 120 000 рублей. При ставке налога 20% выручка составила 100 000 рублей. Соответственно, предприниматель может не уплачивать НДС.

Освобождение от НДС действует год, но выручку нужно контролировать каждый месяц. Если она превысит 2 000 000 рублей за любые три месяца подряд, то компания или ИП потеряет право на освобождение с первого числа месяца, в котором зафиксировали превышение. Нужно будет уплатить НДС на сумму выручки, полученную с этого дня.

Чтобы получить освобождение, нужно подать уведомление в налоговую — до 20-го числа месяца, с которого планируют не платить налог. К уведомлению нужно приложить документы, которые подтвердят право на освобождение:

• выписку из бухгалтерского баланса (только для компаний);
• выписку из КУДиР (только для ИП);
• выписку из книги продаж.

Компании и ИП на ЕСХН могут получить освобождение от налога в двух случаях:

• Если они применяют этот налоговый режим первый год.
• Если за предыдущий год они не превысили норматив по выручке от сельскохозяйственной деятельности в 60 миллионов рублей.

Чтобы реализовать право не платить НДС, компании и ИП на ЕСХН должны подать соответствующее уведомление в налоговую — до 20-го числа месяца, с которого планируют не платить налог. Посмотреть и скачать форму уведомления можно здесь. Дополнительные документы прикладывать не нужно.

Спецрежимы без НДС. Компании и ИП, которые работают на налоговых режимах УСН, АУСН, ПСН и НПД, не платят НДС со своих продаж. Исключение — случаи, когда они выступают налоговыми агентами или вывозят товары из-за рубежа. Подробнее об этом говорили в предыдущем разделе.

Операции, которые не облагаются НДС. Компании или ИП не должны платить НДС, если занимаются некоторыми видами деятельности:

• Продают некоторые медицинские товары — например, очки и оправы к ним, устройства для реабилитации людей с инвалидностью, протезы. Полный перечень таких товаров можно посмотреть здесь.
• Продают доли в праве собственности, ценные бумаги и производные финансовые инструменты.
• Продают исключительные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы.
• Оказывают медицинские услуги — кроме ветеринарных, косметических и санитарно-эпидемиологических.
• Оказывают услуги страхования.
• Передают в пользование жилые помещения, расположенные в жилищном фонде.

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведён в статье 149 НК РФ.

С 2022 года от уплаты НДС также освободили компании и ИП из сферы общепита. Подробнее об этом — на сайте ФНС. Получить освобождение можно, если за предшествующий календарный год соблюдены такие условия:

• сумма доходов — до 2 миллиардов рублей;
• доля доходов от общественного питания в общей сумме доходов — минимум 70%.

По каким ставкам рассчитывают НДС

Есть три ставки НДС: 20%, 10%, 0%. Размер ставки зависит от вида операции. Разберём подробнее.

Ставка НДС 0%. Применяют при экспортных операциях и международных грузоперевозках. Например, когда компания поставляет товары за границу.

Ставка НДС 10%. Применяют к социально значимым товарам, лекарствам и товарам для детей. Например, крупам, хлебу, овощам, молочным продуктам, детской обуви, игрушкам, подгузникам и так далее. Полный список таких товаров можно посмотреть в пункте 2 статьи 164 НК РФ

Ставка НДС 20%. Это основная ставка НДС. Её применяют в случаях, не перечисленных выше.

Как рассчитать НДС

Расчёт НДС зависит от ситуации. Например, НДС можно начислить сверху — добавить к стоимости товара или услуги без НДС — или выделить его из цены с НДС. Рассмотрим оба варианта на примерах.

Начислить НДС сверху. В этом случае формула для расчёта НДС выглядит так:

Обычно такой вариант применяют продавцы товара или производители, когда выставляют покупателям счета с выделенным НДС.

Например, стоимость товара — 100 000 рублей, ставка НДС — 20%. Размер НДС будет равен: 100 000 × 20% = 20 000 рублей. В документах для покупателя компания напишет общую стоимость товара — 120 000 рублей — и выделит в ней НДС 20% на сумму 20 000 рублей.

По этой же формуле рассчитывают НДС при импорте товаров.

Например, компания ввезла автомобиль стоимостью 2 000 000 рублей из Беларуси. Ей нужно уплатить НДС в размере 20% от стоимости машины. Размер НДС в этом случае будут рассчитывать так: 2 000 000 × 20% = 400 000 рублей. Эту сумму компания должна будет перечислить в налоговую.

Выделить НДС из конечной цены. В этом случае НДС рассчитывают с помощью производных ставок налога 10/110 или 20/120. Формулы выглядят так:

Расчётную ставку 10/110 применяют к авансам под поставку товаров, облагаемых по ставке 10%.

Расчётную ставку 20/120 применяют, например, к авансам под поставку товаров, облагаемых по ставке 20%, при аренде государственного имущества, при перепродаже автомобилей или бытовой техники, купленных у физлиц. Полный перечень таких операций приведён в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

Допустим, компания получила 240 000 рублей от заказчика в качестве аванса за товар. В этой сумме уже заложен размер НДС по ставке 20%. Компании нужно выделить этот НДС и своевременно перечислить его в налоговую. В этом случае расчёт НДС будет выглядеть так: 240 000 × 20/120 = 40 000 рублей. Эта сумма и есть налог с аванса.

Налоговый вычет по НДС: как рассчитать НДС к уплате

Налоговый вычет — право бизнеса уменьшать сумму НДС к уплате на НДС, который выставляли поставщики. Итоговый НДС, который нужно уплатить в налоговую, считают по такой формуле:

Исходящий НДС — НДС, который бизнес должен уплатить по итогам квартала.

Входящий НДС — НДС, который содержался в выставленных счетах поставщиков.

Исходящий НДС можно уменьшать на такие суммы:

• НДС из счетов-фактур, который поставщики выставили бизнесу при покупке товаров или услуг;
• НДС, который бизнес уплатил как налоговый агент;
• НДС при ввозе товара из-за границы.

Разберём, как это работает на примере. Допустим, предприниматель закупил лозу на 900 000 рублей, сплёл из неё корзинки и продал их суммарно на 3 000 000 рублей. Рассчитаем НДС к уплате:

• Исходящий НДС = 3 000 000 рублей × 20/120 = 500 000 рублей — этот НДС предпринимателю заплатили покупатели.
• Входящий НДС = 900 000 × 20/120 = 150 000 рублей — этот НДС предприниматель заплатил поставщику лозы.
• НДС к уплате = 500 000 − 150 000 = 350 000 рублей — этот НДС предприниматель должен будет уплатить в налоговую.

Уплата НДС выглядит как цепочка: каждое последующее звено вычитает из своего исходящего НДС деньги, которые заплатило предыдущему звену. Но бывают случаи, когда некоторые звенья из цепочки выбывают.

Так получается, когда в цепочке возникает бизнес, который НДС не платит, — например, компания на УСН. Тогда бизнес, который купил товар или услугу у такой компании, не может уменьшить свой НДС к уплате.

В нашем примере, если бы поставщик лозы работал на упрощёнке, предпринимателю бы пришлось уплатить в налоговую весь исходящий НДС — 500 000 рублей.

Получить налоговый вычет можно при выполнении следующих условий:

• купленные товары или услуги используются в деятельности бизнеса, которая облагается НДС;
• купленные товары или услуги отражены в бухгалтерской отчётности компании;
• есть счета-фактуры, в которых поставщики товара или услуги выделили НДС с их стоимости.

Ещё для получения налогового вычета понадобятся договор с поставщиком и товарная накладная. Товарную накладную и счёт-фактуру можно заменить одним универсальным передаточным документом (УПД).

Как отчитываться по НДС

Перед тем как уплачивать НДС, нужно подать декларацию в налоговую. В ней указывают товары или услуги, которые продали за отчётный период, сумму налогового вычета и итоговую сумму налога к уплате.

По какой форме заполнять декларацию. Посмотреть и скачать форму декларации можно здесь.

Титульный лист и первый раздел декларации нужно заполнять и сдавать всегда, даже если в отчётном периоде у бизнеса не было продаж с НДС. Остальные разделы заполняют, только если вели соответствующую деятельность в отчётном квартале.

Когда подавать декларацию. Сроки сдачи деклараций по НДС — до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Декларацию за первый квартал нужно сдать до 25 апреля, за второй — до 25 июля, за третий — до 25 октября, за четвёртый — до 25 января следующего года.

При импорте товаров из стран ЕАЭС сроки сдачи декларации по НДС другие — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в который товары ввезли и приняли к учёту.

Например, если автомобиль из Беларуси ввезли в Россию и поставили на учёт в июле, то декларацию по НДС нужно будет подать до 20 августа.

При импорте товаров из других стран НДС платят на таможне. Поэтому включать его в декларацию за квартал не нужно.

Как и куда подавать декларацию. Декларации по НДС сдают в налоговую инспекцию, где компания или предприниматель стоят на учёте.

Сдавать декларации по НДС, как и отчётность по другим налогам, нужно только в электронном виде. Это можно сделать, например, в сервисе ФНС «Сдача налоговой, бухгалтерской отчётности».

Документы на бумаге налоговая не рассматривает — такая отчётность считается несданной, за это можно получить штраф.

Когда платить НДС

НДС платят частями. Для этого рассчитывают размер налога за квартал и делят его на три платежа. Первую треть суммы платят сразу после подачи декларации — до 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Оставшиеся две части — до 28-го числа в следующие два месяца.

По желанию можно уплачивать НДС досрочно. Например, сразу всю сумму или ⅓ платежа в первом месяце, а всё остальное — во втором.

Ниже в таблице график платежей. Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, дата сдвигается на первый рабочий день, который идёт за ним.

Такой порядок действует только для обычного НДС. НДС при импорте уплачивают не по итогам квартала, а по итогам месяца, в котором товар ввезли из-за рубежа, — до 28-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза.

С начала 2023 года НДС платят в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). Это значит, что сейчас не нужно готовить отдельный платёжный документ для НДС. В одной платёжке подают данные по всем налогам, сборам и взносам, которые платит бизнес. Дальше налоговая списывает с ЕНС нужную сумму налога — на основании поданной декларации.

Налог при ввозе из стран ЕАЭС уплачивают тоже в составе единого налогового платежа. Но перечислять его нужно в другие сроки — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза.

Налог при ввозе из стран, которые не входят в ЕАЭС, через ЕНС вносить нельзя. Его перечисляют по реквизитам таможни.

Что такое возврат НДС из бюджета и как его получить

Бывают ситуации, когда бизнес переплачивает НДС. Например, если размер налогового вычета по результатам квартала получается больше, чем размер исходящего НДС. В этом случае можно оформить возмещение разницы.

Допустим, в течение первого квартала компания закупила товар у поставщика на 2 000 000 рублей, а продала — на 1 000 000 рублей. В таком случае исходящий НДС будет равен: 1 000 000 × 20/120 = 167 000 рублей. Входящий НДС будет равен: 2 000 000 × 20/120 = 333 000 рублей. А НДС к уплате получится: 167 000 − 333 000 = −166 000 рублей.

Компания может вернуть эти 166 000 рублей из НДС, который предъявил поставщик. Вот, что для этого нужно сделать:

• сдать декларацию НДС с правильным расчётом налога к возврату;
• подать в налоговую заявление на возврат НДС — форму заявления можно скачать здесь.

Налоговая проанализирует сведения из налоговой декларации и, возможно, запросит дополнительные документы. Дальше — проведёт проверку поставщиков бизнеса на предмет «налоговой чистоты». По итогу примет решение: вернуть налог или отказать в возмещении — в случае, если обнаружит нарушения.

Подробно порядок возмещения НДС описан в статье 176 НК РФ.

Какие бывают штрафы по НДС

Штрафы по НДС начисляют в трёх случаях: компания или ИП нарушили сроки подачи налоговой декларации, занизили налог к уплате или не уплатили налог вовремя. Разберём каждый случай подробно.

Нарушили сроки подачи налоговой декларации. Если декларацию по НДС сдать позже установленного срока или принести её в налоговую на бумаге, можно получить штраф в размере 5% от неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Максимальный штраф — 30% от размера налога, минимальный — 1000 рублей.

Занизили налог к уплате в декларации. Иногда бывает, что из-за технических или арифметических ошибок сумма НДС к уплате получается меньше фактической. Если налоговая первой обнаруживает такую ошибку, она назначает штраф 20% от суммы неуплаченного налога.

В случае умышленного занижения налога — если налоговая сможет это доказать — штраф увеличивается до 40% от суммы неуплаченного налога.

Если компания или ИП обнаруживают ошибку до налоговой, им нужно сдать уточнённую декларацию, доплатить разницу налога и пени за все дни просрочки.

Уплатили налог несвоевременно. Допустим, компания рассчитала НДС верно, подала декларацию вовремя, но налог не уплатила. В этом случае налоговая начисляет пени — 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Например, если компания просрочила платёж 50 000 рублей на 10 дней, то расчёт пени будет выглядеть так:

50 000 рублей × 8,5% (ставка ЦБ РФ по состоянию на 26.07.2023) / 300 × 10 дней = 141,67 рубля

Чтобы пени не начислялись дальше, компании нужно будет уплатить 50 141,67 рубля.

Главное об НДС в 5 пунктах

• НДС — налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость — сумма, которую добавляют к цене товара или услуги на каждом этапе их производства.
• НДС платят все компании и ИП на системах налогообложения ОСНО и ЕСХН. Также НДС нужно платить всем компаниям и ИП, которые выступают в качестве налоговых агентов по НДС или завозят товары из-за границы.
• Бизнес может уменьшить сумму НДС к уплате на НДС, который выставляли поставщики. Для этого нужно, чтобы поставщики выделяли НДС в счетах-фактурах, которые передают бизнесу.
• Декларации по НДС подают в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. При импорте из стран ЕАЭС — до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары ввезли и приняли к учёту. При импорте из других стран НДС платят на таможне, отдельно декларацию подавать не нужно.
• Уплачивают НДС единым налоговым платежом через единый налоговый счёт. Первую треть суммы налога платят сразу после подачи декларации — до 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Оставшиеся две части — до 28-го числа следующих двух месяцев.