Что такое МСФО и кто в России должен вести финансовую отчётность по международным правилам

Статью проверили

Дмитрий Бородин

Инвестиционный директор венчурного фонда. Более 15 лет опыта в сфере корпоративных финансов и инвестиций. Преподаёт в МГТУ имени Н. Э. Баумана и на программе MBA Investment banking в РЭУ имени Г. В. Плеханова.

Спикер курсов Skillbox «Финансовое моделирование», «Инвестиционная оценка», «Финансовый аналитик»

Надежда Лебедева

Почётный член ACCA — международной ассоциации бухгалтеров. Профессиональный финансист с опытом более 20 лет в бухгалтерском учёте, аудите, финансовом и кредитном анализе. Приглашённый преподаватель в РЭУ имени Г. В. Плеханова и Высшей школе экономики.

Автор курсов по финансовому и кредитному анализу для специалистов финансовой сферы и собственников бизнеса. Соавтор и преподаватель курсов Skillbox «Финансовый аналитик» и «Финансовый менеджер».

МСФО — международные стандарты финансовой отчётности. В России вести учёт по этим стандартам обязаны не все компании — большинство ведут бухгалтерский учёт по РСБУ. Но если компания планирует выходить на международные рынки или привлекать зарубежных инвесторов, то финансовая отчётность по МСФО ей тоже пригодится.

Рассказываем главное о международных стандартах финансовой отчётности. Материал будет полезен предпринимателям, финансистам и бухгалтерам.

• Что такое МСФО и какие стандарты в них входят
• В чём отличия МСФО от российских стандартов бухучёта
• Какие компании в России должны вести отчётность по МСФО
• Какую отчётность нужно готовить по МСФО
• Какие есть требования к отчётности по МСФО
• Какие принципы нужно соблюдать при ведении отчётности по МСФО
• Как узнать больше о бухгалтерском учёте

Что такое МСФО

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) — это набор принципов и правил составления финансовой отчётности компаний.

В составленных по МСФО отчётах содержатся показатели финансового состояния компании. Например, её выручка, чистая прибыль или убытки, результаты операционной деятельности, расходы на уплату налогов и так далее. Эти данные используют инвесторы и кредиторы, чтобы оценить финансовое положение компании и решить, давать ли ей деньги.

В МСФО входят стандарты IFRS (International Financial Reporting Standards) и IAS (International Accounting Standards). До 2001 года действовали только стандарты IAS, потом к ним добавились стандарты IFRS. Соблюдать нужно те и другие.

Посмотреть полный перечень стандартов, входящих в IFRS, можно здесь, входящих в IAS — здесь.

Первый стандарт IFRS был опубликован в 2003 году. Сейчас МСФО используют в 167 странах мира, включая США, Австралию, ЮАР, Китай и Россию.

В России правила МСФО были приняты в 2010 году — их регулирует закон №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности». Согласно ему, вести отчётность по МСФО в России обязаны страховые компании, кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды и другие компании. Подробнее об этом рассказываем ниже.

Чем отличается МСФО от РСБУ

Кроме МСФО, в России действует свой приоритетный стандарт — Российский стандарт бухучёта (РСБУ). Его обязаны соблюдать все компании, которые зарегистрированы и работают в России, независимо от юридического адреса. Исключение — банки и кредитные организации.

Вот главные различия МСФО и РСБУ.

Цель применения. Отчётность по РСБУ предназначена для внутренних и внешних пользователей. Ею пользуются руководители компании, менеджеры, налоговая, кредиторы, контрагенты. Например, руководители по отчётам определяют, есть ли возможности для расширения бизнеса. А налоговая может начислить штраф за неправильное ведение отчётности.

Международные финансовые отчёты предназначены в первую очередь для внешних пользователей — инвесторов, кредиторов, партнёров. Смотря на отчётность, они оценивают финансовое состояние бизнеса и принимают решение, вкладываться в этот бизнес или нет.

Валюта и отчётный период. РСБУ составляют только в рублях, отчётный период — с 1 января по 31 декабря.

Валюту, в которой составляют отчётность по МСФО, определяют управленцы компании — в соответствии с требованиями стандарта. Значения нужно приводить также в валюте, в которой компания получает выручку и ведёт расчёты. Отчётный период может быть любой — компания выбирает его сама.

Метод оценки. В МСФО отражают справедливую стоимость актива. В РСБУ — историческую. Например, по РСБУ стоимость завода, который стал собственностью компании ещё в девяностых годах, может быть равна нескольким тысячам рублей. В отчёте по МСФО отразят справедливую стоимость этого же завода — поэтому в нём она может быть равна миллиардам рублей.

Применение профессионального суждения бухгалтера. По МСФО экономический смысл операции преобладает над её документарным оформлением. По РСБУ отчётность составляется в соответствии с документами, которыми подтверждается операция.

По МСФО основную роль играет применение профессионального суждения. Бухгалтер смотрит на суть операции и решает, какой стандарт нужно к ней применить для правильного отражения при учёте. По РСБУ важно не суждение бухгалтера, а то, как эта операция документально оформлена. Способ её учёта зависит от документов, подтверждающих эту операцию.

Кто должен вести отчётность по МСФО в России

Перечень организаций, которые обязаны соблюдать МСФО в России, перечислен в федеральном законе от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности». Вот эти организации:

• кредитные фирмы;
• страховые компании (кроме компаний, которые работают только в сфере обязательного медицинского страхования);
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
• акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности;
• клиринговые организации;
• федеральные государственные унитарные предприятия;
• акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности.

Также отчётность по МСФО должны вести все компании, ценные бумаги которых включены в котировальные списки.

Какую отчётность нужно готовить по МСФО

В IAS 1 «Представление финансовой отчетности» описан полный комплект финансовых отчётов, которые составляют по МСФО:

• Отчёт о финансовом положении — отражает стоимость активов, обязательств и собственного капитала компании на отчётные даты.
• Отчёт о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе — отражает сведения о доходах и расходах компании за отчётный период.
• Отчёт об изменениях в собственном капитале — отражает изменение собственного капитала в течение отчётного периода, величину нераспределённой прибыли или понесённого убытка, изменение количества и номинальной стоимости акций.
• Отчёт о движении денежных средств (ОДДС) — отражает все денежные поступления и платежи за отчётный период, а также остатки денег на начало и конец этого периода. ОДДС показывает, какие потоки денег проходили через компанию.

Каждый отчёт нужно сопровождать разъяснениями — например, кратким описанием учётной политики.

Какие есть требования к ведению отчётности по МСФО

При составлении отчётов по МСФО нужно учитывать три требования: данные отчётов должны быть сопоставимыми между собой, показатели — существенными и экономически обоснованными. Расскажем об этом подробнее.

Сопоставимость. Данные финансовых отчётов, составленных в разные периоды, должны быть сопоставимы между собой.

В отчёте должны быть указаны данные текущего и предыдущего годов, чтобы показать динамику показателя. При этом формула расчёта показателя должна быть одинаковой в обоих случаях.

Бывают ситуации, когда компания меняет учётную политику и формулы расчётов меняются. В таком случае компания должна пересчитать показатели всех периодов по новой формуле, чтобы обеспечить сопоставимость данных.

Существенность. Это требование подразумевает, что в отчётах компания должна указывать важные, по её мнению, показатели. Информация существенна, если её пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе отчётов.

Преобладание содержания над формой. Это значит, что компания должна отражать в отчётах информацию в соответствии с экономическим смыслом операции, а не с тем, как она документально оформлена.

Простой пример — заёмное финансирование. Компания передала кредиторам технику и получила за неё деньги — с условием, что выкупит эту технику обратно через год.

С юридической точки зрения бизнес продал активы и получил за них деньги, но фактически продажи не было — бизнесу придётся через год вернуть деньги, ещё и с процентами. Поэтому компания отразит в отчётности по МСФО получение займа и процентные расходы по нему на заёмное финансирование, а не доходы от продажи техники.

Главные принципы МСФО

В документе Минфина описаны принципы ведения отчётности по МСФО. Рассмотрим два основных.

Принцип начисления. Финансовые отчёты всех форм, кроме отчёта о движении денежных средств, составляют по принципу начисления. Это означает, что доходы и расходы отражают по мере их возникновения, а не по мере фактического поступления или оплаты.

Например, компания отгрузила покупателю товар. Покупатель получил товар, но ещё не оплатил. Несмотря на то что компания ещё не получила деньги за товар, в отчёте о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе по МСФО нужно отразить в строке дохода выручку компании от продажи товара, а в строке расхода — себестоимость товаров.

Другой пример: компания получила услуги, но не успела их оплатить. В отчёте МСФО будут отражены расходы на эти услуги, хотя они ещё не оплачены.

Принцип непрерывности деятельности. Этот принцип подразумевает допущение, что компания не собирается в ближайшем будущем банкротиться или не находится в процессе ликвидации.

Если компания находится в процессе ликвидации или ожидает банкротства, в отчётах по МСФО нужно отражать не справедливую стоимость, а ликвидационную.

Главное о МСФО в 4 пунктах

• Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) — это набор принципов и правил составления финансовой отчётности компаний.
• В России отчётность по МСФО обязаны вести девять типов организаций. В их числе страховые и кредитные организации, клиринговые фирмы и паевые инвестиционные фонды. Остальные компании могут вести отчётность по МСФО при желании — например, если они выходят на международный рынок.
• Ведение отчётности по МСФО не освобождает российские компании от ведения отчётности по РСБУ.
• При составлении отчётов по МСФО нужно учитывать требования стандартов к такой отчётности. Например, данные отчётов должны быть сопоставимыми между собой, показатели — существенными, результаты — гарантированными и экономически обоснованными.