Что такое амортизация и как её начисляют в налоговом и бухгалтерском учёте

Об амортизации рассказала

Валерия Нечаева

Прошла путь от помощника бухгалтера до финансового директора. 11 лет в профессии. Куратор курсов «Профессия Бухгалтер» и «Профессия Финансовый менеджер» в Skillbox.

Амортизация — один из видов расходов бизнеса. Некоторые компании и ИП должны учитывать амортизацию в налоговом и бухгалтерском учёте. Разбираться в том, как работать с амортизацией, полезно всем, кто связан с налогами и бухучётом.

Рассказываем:

• что такое амортизация;
• в каких отчётах учитывают амортизацию;
• как рассчитывают срок полезного использования;
• какими способами начисляют амортизацию при учёте.

Что такое амортизация и для чего она нужна

Амортизация основных средств (ОС) — способ учёта расходов на приобретение имущества компании. Стоимость актива учитывают в расходах не сразу, а ежемесячно всё время, пока этот актив используют. Чтобы рассчитать амортизацию, нужно знать стоимость имущества и срок его полезного использования — СПИ.

Амортизацию обязательно отражают в бухгалтерской и налоговой отчётности — подробнее об этом поговорим ниже. Кроме того, амортизировать активы нужно, чтобы правильно рассчитывать себестоимость производства товаров или оказания услуг.

Допустим, компания, которая занимается перевозками, закупает грузовые автомобили. Со временем машины стареют и ломаются, их нужно заменять. Чтобы при покупке новых автомобилей себестоимость перевозок резко не увеличилась, стоимость машин делят на части и учитывают при расчёте стоимости одной перевозки.

Амортизируют материальные и нематериальные активы с ограниченным сроком службы, которые используют для получения прибыли. Например, здания и сооружения, оборудование и машины, транспорт, компьютеры, ПО, информационные системы.

Не амортизируют активы с неограниченным сроком службы и те, что не используют в процессе производства или предоставления услуг. Например:

• земельные участки и музейные коллекции — их стоимость увеличивается со временем, а не уменьшается;
• нематериальные активы с неограниченным сроком службы — авторские права, лицензии;
• финансовые инструменты — акции, облигации.

Также амортизации не подлежат водные ресурсы, поскольку у них нет СПИ.

В каких отчётах учитывают амортизацию

Компании на общей (ОСН) и упрощённой (УСН) системе налогообложения учитывают амортизацию в бухгалтерском и налоговом учёте, индивидуальные предприниматели на ОСН — только в налоговом.

В бухгалтерском учёте амортизируют активы со сроком полезного использования от года. Амортизацию отображают в бухгалтерском балансе и в отчёте о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе амортизацию отражают в виде накопленной суммы амортизации, которая вычитается из стоимости основных средств. Так в балансе можно увидеть остаточную стоимость основных средств после начисления амортизации.

В отчёте о финансовых результатах амортизацию учитывают как расход. Это позволяет корректно учитывать износ основных средств и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В налоговом учёте амортизируют активы со сроком полезного использования больше одного года и стоимостью более 100 тысяч рублей.

В налоговом учёте стоимость основных средств также учитывают в расходах. Амортизацию указывают:

• в налоговых декларациях по налогу на прибыль — в виде суммы амортизации за отчётный период;
• в справках и расчётах по амортизации для налоговых органов — в них подробно расписывают амортизацию по каждому активу или по группе активов;
• в журналах учёта основных средств — в них отражаются начисления и списания амортизации;
• в договорах и актах приёма-передачи основных средств, в которых есть информация об амортизации.

Ещё амортизацию могут учитывать в управленческом учёте. Это не обязательно — собственники бизнеса сами решают, вести ли им управленческий учёт и какие показатели в него включать.

Как рассчитывают срок полезного использования активов

Сроки полезного использования большинства материальных активов определены в Постановлении Правительства РФ. В нём приведена классификация амортизационных групп по СПИ — от года до 30 лет и больше. Всего групп десять.

Когда рассчитывают срок полезного использования, смотрят, к какой группе отнесён актив. Например, в восьмую группу, СПИ активов из которой — 20–25 лет, входят поезда. Собственник бизнеса вправе установить СПИ поезда в пределах сроков амортизационной группы этого актива: от 20 до 25 лет.

Если актива нет в постановлении, срок его полезного использования устанавливают, ориентируясь на рекомендации производителя или на технические условия. Например, производитель автомобиля может указать в паспорте, что его СПИ — 10 лет.

Срок полезного использования нематериальных активов указывают, исходя из условий патента, свидетельства или договора.

Какими способами начисляют амортизацию

В бухгалтерском и налоговом учёте амортизацию начисляют разными способами:

• В бухгалтерском учёте — линейным способом, способом уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально количеству продукции. Больше о них можно прочитать в Приказе Минфина №204.
• В налоговом учёте — линейным и нелинейным. Больше о них можно узнать в статье 259 НК РФ.

Линейный способ самый простой — при нём амортизацию начисляют равными долями в течение всего срока использования актива. Его используют чаще всего, поэтому мы подробно рассмотрим его. Формулы расчёта амортизации линейным способом в бухгалтерском и налоговом учёте различаются.

В бухгалтерском учёте амортизацию линейным способом рассчитывают по формуле:

Балансовая стоимость — стоимость актива, указанная в балансовой ведомости. Обычно в сумму входит стоимость имущества, его доставки, установки и прочие расходы.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую компания может получить за актив после окончания его СПИ. Её рассчитывают, исходя из рыночной стоимости активов. Например, если автомобиль, прослуживший 10 лет, можно продать на рынке за 120 тысяч рублей, эта сумма и будет его ликвидационной стоимостью.

Срок полезного использования можно указать в годах — тогда получится годовая амортизация. Если указать СПИ в месяцах, получится сумма амортизации за месяц.

В налоговом учёте амортизацию линейным способом считают за месяц по формуле:

Первоначальная стоимость — сумма, которую компания потратила на приобретение актива. Вместо неё можно использовать восстановительную стоимость — то есть стоимость после переоценки.

Норма амортизации считается отдельно для каждого объекта по формуле:

СПИ в этой формуле указывают в месяцах.

Как узнать больше о бухгалтерском учёте

• Если вы только начали изучать тему, прочитайте статью о бухгалтерском учёте. В ней мы рассказали, как его организовать и вести.
• Также в Skillbox Media есть материалы о формах бухучёта: статья о бухгалтерском балансе, статья об отчёте о финансовых результатах и статья об отчёте о движении денежных средств.
• Научиться вести бухучёт, работать в «1C», готовить бухгалтерскую и налоговую отчётность можно на курсе Skillbox «Профессия Бухгалтер».
• Ещё в Skillbox есть курс «Профессия Финансовый менеджер». Он подойдёт тем, кто хочет научиться анализировать финансовое состояние бизнеса и оценивать инвестпроекты.