Налог на прибыль для организаций: как его рассчитывать и когда сдавать декларацию

В 2026 году общая ставка по налогу на прибыль не изменилась, но законодатель скорректировал отдельные правила расчёта налога и сдачи декларации. Чтобы правильно рассчитать налог, важно проверить, может ли организация применять пониженные ставки и инвестиционные вычеты, а также учесть убытки прошлых лет.

В этой статье Skillbox Media редакции «Бизнес» мы разберём:

• что такое налог на прибыль организаций;
• по каким ставкам платят налог на прибыль;
• как определить налоговую базу, доходы и расходы;
• как и когда платить налог на прибыль и авансовые платежи;
• как рассчитать налог на прибыль — на примере;
• когда сдавать налоговую декларацию;
• что изменилось по налогу на прибыль в 2026 году;
• какие штрафы могут начислить за неуплату налога.

Что такое налог на прибыль организаций

Налог на прибыль — это прямой федеральный налог, который организации уплачивают с полученной прибыли. В отличие от НДС, который включают в стоимость товаров, работ и услуг, налог на прибыль взимают напрямую с разницы между доходами и расходами компаний.

Порядок уплаты и правила расчёта налога регулирует глава 25 НК РФ. Согласно статье 246 НК РФ, налог платят:

• все российские юрлица, которые применяют общую систему налогообложения (ОСНО);
• иностранные организации, которые ведут бизнес в РФ через постоянные представительства;
• иностранные предприятия, которые получают доход из российских источников. Например, к таким доходам относятся дивиденды, роялти, доходы от продажи российской недвижимости и аренды имущества в РФ, доходы от международных перевозок, некоторые доходы от продажи акций и долей российских компаний и другие виды доходов, перечисленные в статье 309 НК РФ.

В некоторых случаях организации выполняют обязанности налоговых агентов — удерживают сумму налога на прибыль из доходов, которые выплачивают налогоплательщикам, и перечисляют её в бюджет за них. Например, компания становится налоговым агентом, если она выплачивает другой организации дивиденды или проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам.

В отдельных случаях налог на прибыль платят и на специальных налоговых режимах. Например, организации на УСН и ЕСХН платят его с дивидендов и некоторых доходов по долговым обязательствам — согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ и пункту 3 статьи 346.1 НК РФ.

По каким ставкам платят налог на прибыль

С 1 января 2025 года базовая ставка налога на прибыль составляет 25%, при этом 8% направляют в федеральный бюджет и 17% — в региональный. Субъекты РФ могут снижать региональную ставку для отдельных категорий организаций, если такая льгота предусмотрена региональным законодательством.

Кроме того, статья 284 НК РФ устанавливает специальные ставки для некоторых организаций и видов доходов. В таблице собрали основные категории организаций, которые могут применять пониженные и специальные ставки налога на прибыль.

Ставка налога зависит не только от категории организации, но и от вида полученного дохода. К некоторым видам доходов применяют специальные ставки, установленные статьёй 284 НК РФ:

• 13% — дивиденды, которые российская организация получает от российской или иностранной компании, если нет оснований для применения нулевой ставки.
• 15% — дивиденды, которые иностранная организация получает от российских компаний.
• 20% — доходы в виде процентов по отдельным видам долговых обязательств. Например, такую ставку применяют к процентным доходам по государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам.
• 10% — доходы иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолётов и других транспортных средств или контейнеров для международных перевозок.
• 0% — отдельные виды дивидендов, которые российская организация получает при соблюдении условий НК РФ.

При расчёте налога важно учитывать не только статус организации, но и вид полученного дохода: от этого зависит, какую ставку можно применить. Если организация получает доходы, для которых предусмотрены разные ставки и правила расчёта налоговой базы, по ним нужно вести раздельный налоговый учёт. Например, прибыль, полученную от основной деятельности, облагают по общей ставке 25%, а полученные дивиденды — по ставке 13%, если нет оснований для применения нулевой.

Как рассчитать налог на прибыль: определяем налоговую базу, доходы и расходы

Чтобы определить сумму налога, сначала рассчитывают налоговую базу, а затем умножают её на налоговую ставку:

Когда организация имеет право на пониженную ставку налога, вместо базовой ставки применяют льготную — отдельно для федеральной и региональной частей налога — и затем суммируют эти части:

Налоговая база — прибыль компании за расчётный период, то есть разница между доходами и расходами.

Какие доходы и расходы учитывают при расчёте налога на прибыль

Доходы бывают двух видов: от реализации и внереализационные. К первым относится выручка от продажи товаров, работ и услуг, а также имущественных прав компании. Для расчёта налога выручку учитывают без НДС и акцизов.

Внереализационные доходы — это поступления, которые не связаны напрямую с продажей товаров, работ или услуг. К ним относятся, например, проценты по долговым обязательствам, доходы от сдачи имущества в аренду, а также штрафы и пени, полученные от контрагентов.

Статья 251 НК РФ устанавливает перечень доходов, которые не учитывают при расчёте налоговой базы. Например, к ним относятся имущество или деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал, а также залог и задаток в предусмотренных НК РФ случаях. Если для учёта доходов и расходов организация применяет метод начисления, она также не учитывает авансы и предоплаты, полученные в счёт будущих поставок.

Расходы делят на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные. В первую группу входит, например, амортизация, затраты на сырьё и материалы, расходы на оплату труда, аренду, рекламу и услуги сторонних организаций. Внереализационные расходы — это, например, проценты по кредитам и займам, расходы на банковское обслуживание.

Согласно статье 252 НК РФ, чтобы расходы можно было учитывать для уменьшения налоговой базы, они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью компании.

Некоторые расходы нельзя учитывать при расчёте налога на прибыль. Например, к ним относятся выплаты дивидендов, погашения кредитов и займов, а также отдельные виды штрафов и пени. Полный перечень таких расходов приведён в статье 270 НК РФ.

Какие методы используют для учёта доходов и расходов

Для учёта доходов и расходов организации применяют один из двух методов: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления — основной способ учёта для большинства организаций. Доходы и расходы признают в том периоде, к которому они относятся. Если продукция отгружена, работы выполнены или услуги оказаны, доход учитывают в текущем периоде, даже если заказчики ещё не перечислили деньги. Дату признания доходов определяют по правилам статьи 271 НК РФ, а расходов — статьи 272 НК РФ.

Кассовый метод чаще используют субъекты малого предпринимательства. В этом случае доходы учитывают после фактического получения денег, а расходы — после их оплаты. Например, если покупатель перечислил компании аванс, его включают в доходы в момент получения денег, даже если товар ещё не отгрузили.

Как выбрать метод учёта? Большинство организаций применяют метод начисления. Кассовый метод можно выбрать, если средняя выручка компании от реализации без НДС за предыдущие четыре квартала не превышает одного миллиона рублей за каждый квартал — согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ.

Если средняя выручка за предыдущие четыре квартала превысит 1 миллион рублей за квартал, компания потеряет право применять кассовый метод. В этом случае доходы и расходы нужно пересчитать по методу начисления с начала года, в котором произошло превышение.

Выбранный метод учёта доходов и расходов закрепляют в учётной политике организации. Если компания меняет метод учёта — переходит с метода начисления на кассовый или наоборот, — она должна внести изменения в учётную политику. Отдельно уведомлять об этом ФНС не нужно.

Как при расчёте налога учитывают убытки прошлых лет

Организация может уменьшить налоговую базу на убыток, полученный в предыдущие годы. В 2026 году налоговую базу можно уменьшить за счёт прошлых убытков не более чем на 50%. Согласно статье 283 НК РФ, ограничение в 50% действует до 31 декабря 2030 года. При этом оно не распространяется на налоговую базу, к которой применяются пониженные ставки налога на прибыль.

Разберём, как это работает на примере.

Допустим, за год организация получила 12 миллионов рублей доходов, а расходы, которые можно учесть при расчёте налога, составили 9 миллионов рублей. В прошлом году компания получила убыток в размере 1 миллиона рублей. Налоговая база за текущий год — 3 миллиона рублей.

Налоговую базу можно уменьшить за счёт убытков прошлых лет не более чем на 50% от её первоначальной суммы. Так, максимальная сумма, на которую можно уменьшить базу, равна: 3 000 000 × 50% = 1 500 000 рублей.

В прошлом году компания получила убыток в размере одного миллиона рублей — он укладывается в этот лимит. Поэтому организация может полностью вычесть его из налоговой базы: 3 000 000 − 1 000 000 = 2 000 000 рублей.

Таким образом, после учёта убытка налоговая база составит 2 миллиона рублей, а сумма налога на прибыль по общей ставке 25% — 500 тысяч рублей.

Ниже мы покажем на подробном примере, как рассчитать налог на прибыль по шагам. Но прежде чем переходить к расчётам, разберёмся, когда и как нужно платить налог и авансовые платежи: это поможет правильно понять пример.

Как и когда платить налог на прибыль и авансовые платежи

Налог на прибыль перечисляют не только по итогам года. В течение года организации платят авансовые платежи, а по итогам налогового периода уплачивают окончательную сумму налога с учётом уже перечисленных сумм.

Все платежи по налогу на прибыль перечисляют на единый налоговый счёт (ЕНС). Порядок исчисления налога и авансовых платежей закреплён в статье 286 НК РФ.

Читайте также:

Единый налоговый платёж и единый налоговый счёт: что это и как с ними работать

У организации может быть три варианта уплаты авансовых платежей — исходя из показателей их деятельности:

• Ежеквартальные авансы платят раз в квартал. Аванс рассчитывают по итогам каждого отчётного периода — квартала, полугодия и девяти месяцев — нарастающим итогом с начала года.
  Ежеквартальные авансы могут перечислять организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал. Если компания превысила лимит по доходам по итогам квартала, то со следующего квартала она переходит на ежемесячные авансовые платежи.

• Ежемесячные авансы по прибыли предыдущего квартала. В I квартале ежемесячный платёж равен ежемесячному платежу IV квартала предыдущего года. Во II квартале сумму ежемесячного платежа рассчитывают так: сумму аванса, перечисленного в I квартале, делят на три равные части. В III квартале аванс за полугодие рассчитывают нарастающим итогом, вычитают из него аванс за I квартал и полученную разницу делят на три. В IV квартале из аванса за девять месяцев вычитают аванс за полугодие, а полученную разницу также делят на три ежемесячных платежа.
• Ежемесячные авансы по фактической прибыли платят каждый месяц. По итогам каждого месяца определяют налоговую базу нарастающим итогом с начала года и рассчитывают налог на прибыль. Из полученной суммы налога вычитают авансы, начисленные за предыдущие месяцы.

Порядок уплаты авансовых платежей компания закрепляет в учётной политике. Если организация переходит на расчёт ежемесячных авансов по фактической прибыли, она должна уведомить об этом ФНС не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Посмотреть и скачать форму такого уведомления можно здесь.

Согласно статье 287 НК РФ, организации, которые рассчитывают авансы по итогам квартала, платят их не позднее 28 дней после окончания отчётного периода. В 2026 году сроки уплаты квартальных авансов такие:

• за I квартал — не позднее 28 апреля 2026 года;
• за полугодие — не позднее 28 июля 2026 года;
• за девять месяцев — не позднее 28 октября 2026 года;

При ежемесячных авансах платежи перечисляют до 28 числа каждого месяца.

Доплату по итогам 2026 года все организации должны перечислить не позднее 28 марта 2027 года, но так как этот день выпадает на воскресенье, срок уплаты налога переносится на следующий рабочий день — 29 марта 2027 года.

По итогам года определяют сумму налога за весь налоговый период и вычитают из него перечисленные авансы. Если сумма уплаченных авансов превысила сумму налога по итогам года, переплату можно засчитать в счёт будущих платежей или вернуть на банковский счёт. Для возврата средств нужно подать заявление в налоговую инспекцию — форму заявления можно скачать здесь.

Пример расчёта налога на прибыль за 2026 год по шагам

В 2026 году ООО «Вектор» получило доход 10 000 000 рублей, а расходы, которые можно учесть при расчёте налога, составили 7 000 000 рублей. У организации есть убытки прошлых лет: 650 000 рублей за 2024 год и 350 000 рублей за 2025 год.

ООО «Вектор» платит ежемесячные авансы по прибыли предыдущего квартала. В течение 2026 года ООО «Вектор» перечислило авансовые платежи по налогу на прибыль на сумму 450 000 рублей. Сумма аванса за IV квартал 2025 года составила 150 000 рублей.

Рассчитаем налог на прибыль для ООО «Вектор» за 2026 год.

Шаг 1. Определяем доходы за 2026 год. Доходы компании — 10 000 000 рублей.

Шаг 2. Определяем расходы, которые можно учесть при расчёте налога за 2026 год. Расходы, которые уменьшают налоговую базу, составили 7 000 000 рублей.

Шаг 3. Рассчитываем налоговую базу за 2026 год. Её вычисляют по формуле:

Шаг 4. Учитываем убытки прошлых лет. Компания учитывает убытки за 2024 год — 650 000 рублей и за 2025 год — 350 000 рублей.
Всего — 1 000 000 рублей.

Напомним: в 2026 году налоговую базу можно уменьшить на убытки прошлых лет не более чем на 50%. Если налоговая база — 3 000 000 рублей, то максимальная сумма, на которую её можно уменьшить:

3 000 000 × 50% = 1 500 000 рублей.

Убытки прошлых лет составляют 1 000 000 рублей, поэтому ООО «Вектор» может полностью учесть эту сумму. Налоговая база с учётом убытков равна:

3 000 000 − 1 000 000 = 2 000 000 рублей.

Шаг 5. Рассчитываем сумму налога на прибыль за 2026 год. Налог исчисляют по общей ставке 25%. Для расчёта налога используют формулу:

Это общая сумма налога за 2026 год. При общей ставке 25% налог распределяют между федеральным и региональным бюджетами: 8% направляют в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Компания перечисляет налог одной суммой, а налоговая сама распределяет её между бюджетами.

Напомним, что для отдельных категорий организаций НК РФ устанавливает пониженные ставки. Если организация имеет право на такую льготу, федеральную и региональную части налога рассчитывают отдельно с учётом применяемых ставок.

Шаг 6. Учитываем авансовые платежи. Компания платит ежемесячные авансы по прибыли предыдущего квартала. Авансовый платёж за IV квартал 2025 года составил 150 000 рублей. Эту сумму делят на три равные части:
150 000 / 3 = 50 000 рублей.

В январе, феврале и марте 2026 года компания перечисляла по 50 000 рублей ежемесячно.

Шаг 7. Определяем сумму к доплате по итогам 2026 года. В течение 2026 года (за январь–декабрь) компания перечислила авансовые платежи на сумму 450 000 рублей. Сумма налога, рассчитанная по итогам 2026 года, —
500 000 рублей.

Получается, за 2026 год после зачёта авансовых платежей компания должна будет доплатить 50 000 рублей налога на прибыль.

Когда сдавать декларацию по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль обязаны сдавать все организации — плательщики этого налога, в том числе компании, которые применяют нулевую ставку налога.

Форма и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены приказом ФНС РФ от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@. Организации подают декларацию либо по итогам отчётных периодов (квартала, полугодия и девяти месяцев), либо ежемесячно — при расчёте авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. Посмотреть и скачать форму декларации можно здесь.

Если организация уплачивает авансовые платежи только по итогам квартала, она заполняет титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет», лист 02 «Расчёт суммы налога» и приложения №1 и №2 к нему.

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, она заполняет титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 и лист 02. Приложения №1 и №2 к листу 02 добавляют, если в декларации нужно указать доходы или расходы, которые влияют на расчёт налоговой базы.

Как мы уже говорили выше, квартальные авансовые платежи платят все организации, а ежемесячные — только те, у которых выручка от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем превышала 15 миллионов рублей за каждый квартал. Поэтому при уплате квартальных авансов заполняют подраздел 1.1, а при уплате и квартальных, и ежемесячных — оба подраздела: 1.1 и 1.2.

Подраздел 1.2 не заполняют в декларации за налоговый период — год. Его заполняют в декларациях за отчётные периоды, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи.

Остальные разделы и приложения декларации оформляют только в тех случаях, когда у организации есть сведения, которые нужно в них отразить. Например, приложение №4 к листу 02 используют при переносе убытков прошлых лет, а лист 04 — при получении доходов, которые облагаются по специальным ставкам.

Декларацию по налогу на прибыль подают в налоговую инспекцию, где организация стоит на учёте. Квартальные декларации сдают не позднее 25 календарных дней после окончания отчётного периода. В 2026 году сроки сдачи такие:

• за I квартал — не позднее 27 апреля 2026 года;
• за полугодие — не позднее 27 июля 2026 года;
• за девять месяцев — не позднее 26 октября 2026 года;
• за 2026 год — не позднее 25 марта 2027 года.

В 2026 году сроки сдачи за квартальные периоды перенесены по общему правилу. Если 25-е число выпадает на выходной или праздничный день, декларацию можно сдать в первый рабочий день после него.

Организации, которые рассчитывают ежемесячные авансы по фактически полученной прибыли, сдают декларации чаще: по итогам каждого месяца, двух месяцев, трёх месяцев и далее нарастающим итогом с начала года. Срок — не позднее 25 числа месяца, следующего за последним месяцем отчётного периода.

Декларацию в электронной форме обязаны сдавать крупнейшие налогоплательщики и организации, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий календарный год превышает 100 человек. Остальные компании могут выбрать формат сдачи: представить декларацию на бумаге или в электронном виде.

Если у организации есть обособленные подразделения, она составляет декларацию по всей компании и распределяет налог на прибыль между головной организацией и подразделениями. Декларацию подают в налоговые инспекции по месту нахождения организации и обособленных подразделений, если по ним ведут раздельный налоговый учёт, — в порядке, установленном пунктом 5 статьи 289 НК РФ.

С 1 января 2027 года необязательно подавать декларацию по налогу на прибыль в инспекции по месту нахождения обособленных подразделений. Головная организация сможет подавать единую декларацию по всей компании, а сведения о подразделениях отражать в отдельных листах. Подробнее об этом читайте на сайте ФНС.

Что изменилось по налогу на прибыль в 2026 году

Изменения коснулись инвестиционного вычета, исправления ошибок прошлых периодов и формы декларации. Разберём подробнее, что изменилось.

Ограничение на учёт убытков прошлых лет продлили до 2030 года включительно. Как мы уже говорили выше, налоговую базу можно уменьшить на убытки прошлых периодов не более чем на 50%.

Изменили правила применения инвестиционного вычета. Компании могут уменьшить сумму налога на прибыль за счёт инвестиционного вычета, который применяют к расходам на приобретение, создание и модернизацию основных средств, а также к отдельным расходам на нематериальные активы — в порядке, установленном статьями 286.1 и 286.2 НК РФ.

В 2026 году региональные власти получили право расширять перечень расходов, по которым можно применять региональный вычет. Федеральный вычет теперь можно передавать организациям из той же группы компаний, даже если у них разные ОКВЭД. При этом ОКВЭД из перечня Правительства РФ должен быть у компании, которая несёт инвестиционные расходы.

Изменили правила исправления ошибок прошлых периодов. До 2026 года компании могли не подавать уточнённую декларацию за прошлый период, если обнаруживали ошибку и из-за неё переплачивали налог. В таком случае налоговую базу можно было пересчитать в текущем периоде.

С 2026 года действует новое правило: если ставка налога в текущем периоде выше, чем в периоде, к которому относится ошибка, исправить недочёт в текущем периоде нельзя. Нужно подать уточнённую декларацию за прошлый период и пересчитать налоговую базу и сумму налога.

Например, в 2024 году компания допустила ошибку при расчёте налога по ставке 20%, а обнаружила неточность в 2026 году, когда ставка выросла до 25%. В этом случае исправить ошибку в текущем периоде нельзя — нужно подать уточнённую декларацию за 2024 год.

Обновили декларацию по налогу на прибыль. В приложение №1 к листу 05 добавили лист 05.1 для отражения операций с цифровой валютой. Также обновили лист 02, приложение №4 к нему и лист 08. Эти изменения закреплены в приказе ФНС России от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@. Новую форму необходимо использовать при подаче декларации за 2025 год и последующие налоговые периоды.

Изменили правила для отдельных категорий налогоплательщиков. С 2026 года букмекерские конторы и тотализаторы начали платить налог на прибыль по ставке 25%. До 2026 года они были освобождены от этого налога. При этом игорные заведения по-прежнему уплачивают налог на игорный бизнес. Для букмекерских контор и тотализаторов его ставка составляет 7% от налоговой базы — разницы между принятыми ставками и выплаченными выигрышами.

Перед расчётом налога на прибыль нужно проверить, какие льготы, пониженные ставки и инвестиционные вычеты доступны для организации. Условия их применения зависят от вида деятельности, статуса компании и региона.

Какие штрафы и пени предусмотрены за неуплату налога на прибыль

Если организация неправильно рассчитает налог, нарушит срок его уплаты или несвоевременно сдаст декларацию, ей могут начислить пени и штрафы. Разберём каждый случай подробно.

Несвоевременно уплатили налог. Если организация перечислит налог на прибыль позже установленного срока, на сумму задолженности начислят пени за каждый день просрочки. Согласно пункту 5.1 статьи 75 НК РФ, в 2026 году для организаций пени рассчитывают так: первые 30 дней просрочки — по 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, с 31-го по 90-й день — по 1/150, а с 91-го дня — снова по 1/300.

Занизили налог к уплате. Штраф могут начислить, если организация неправильно рассчитала налог и перечислила меньшую сумму. Например, занизила налоговую базу или неправильно применила ставку. Согласно статье 122 НК РФ, штраф составляет 20% от неуплаченной суммы. Если налоговая докажет, что нарушение было умышленным, размер штрафа увеличится до 40%.

Нарушили срок сдачи декларации. За несвоевременную сдачу декларации предусмотрен штраф. Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ, его размер составляет 5% от суммы налога, которую организация должна была уплатить (доплатить) в установленный срок по этой декларации. Штраф начисляют за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Максимальный штраф — 30% от этой суммы, минимальный — 1000 рублей. Например, при просрочке на шесть месяцев и более штраф достигнет максимального размера — 30%. Если по декларации компания не должна доплачивать налог — например, организация применяет нулевую ставку по налогу на прибыль, — штраф по статье 119 НК РФ не начисляют.

Главное о налоге на прибыль для организаций в пяти пунктах

• Налог на прибыль организаций — это прямой федеральный налог, который компании уплачивают с полученной прибыли, то есть с разницы между доходами и расходами. Его платят российские организации на ОСНО и иностранные компании, получающие доходы в России. ИП и самозанятые этот налог не платят.
• Общая ставка налога на прибыль составляет 25%, при этом 8% направляют в федеральный бюджет и 17% — в региональный. Для отдельных категорий организаций и некоторых видов доходов НК РФ устанавливает пониженные и специальные ставки.
• Налог на прибыль уплачивают через единый налоговый счёт. В течение года организации перечисляют авансы, а по итогам года — окончательную сумму налога с учётом уплаченных авансов. Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль зависят от порядка расчёта авансов: её подают ежеквартально или ежемесячно.
• В 2026 году изменились отдельные нормы, связанные с налогом на прибыль. Обновили форму декларации, скорректировали порядок исправления ошибок и учёта убытков прошлых лет, а также изменили правила применения инвестиционного вычета.
• Если организация неправильно рассчитает налог, нарушит срок уплаты налога или сдачи декларации, ФНС может начислить пени и штрафы. Их размер зависит от вида нарушения: например, при умышленной неуплате налога штраф может достигать 40% от неуплаченной суммы.