Патентная система налогообложения (ПСН) для ИП: как перейти на патент и сколько он стоит

При патентной системе вместо уплаты обязательных налогов ИП приобретает патент. Пока патент действует, предприниматель занимается разрешённым видом деятельности и не беспокоится об отчётах в налоговую.

В статье разберём:

• что такое патентная система налогообложения;
• в чём плюсы патента в сравнении с другими налоговыми режимами;
• кто может применять ПСН и какие ограничения действуют;
• на какие виды деятельности можно получить патент;
• сколько стоит патент и как это рассчитать;
• можно ли вернуть деньги за неиспользованный патент;
• какие налоги заменяет патент и какие страховые взносы нужно платить;
• как получить налоговый вычет при патенте;
• какую отчётность ведут при патентной системе;
• как перейти на патент;
• когда налоговая может отказать в выдаче патента;
• с какими другими налоговыми режимами можно совмещать патент;
• когда ИП теряет право на патент;
• как узнать больше о налогообложении.

Что такое патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения — специальный налоговый режим для ИП.

Чтобы перейти на патентную систему, предприниматель покупает патент — право заниматься выбранной деятельностью. Патент освобождает ИП от уплаты других налогов и сдачи налоговых деклараций.

Плюсы патента в сравнении с другими налоговыми режимами:

• Стоимость патента зависит от потенциального, а не от реального дохода ИП. Это значит, что стоимость патента в период его действия не изменится, сколько бы ИП ни заработал. Размер потенциального дохода устанавливают субъекты РФ — он зависит от вида деятельности ИП. Подробнее о разрешённых видах деятельности и расчёте стоимости патента будем говорить ниже.
• Предприниматели на ПСН в большинстве случаев освобождены от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество с недвижимости, используемой в патентной деятельности.
• Отчётность упрощённая. ИП могут не вести бухгалтерский учёт. Налоговые декларации на ПСН тоже не заполняют. Контрольно-кассовую технику в большинстве случаев можно не использовать.
• Патент можно совмещать с другими налоговыми режимами — например, с УСН, ОСНО и ЕСХН. Это удобно, если ИП занимается несколькими видами деятельности. Но при совмещении действуют некоторые ограничения — подробнее о них говорим ниже.

Какие ограничения действуют при применении ПСН

Применять патентную систему налогообложения могут индивидуальные предприниматели, которые соответствуют установленным ограничениям:

• количество сотрудников — не более 15 человек;
• годовой доход — не более 60 миллионов рублей.

Также при ПСН действуют ограничения для некоторых видов деятельности — их полный перечень приведён в пункте 6 статьи 346.43 НК РФ. Например, ИП на патентной системе нельзя заниматься:

• производством подакцизных товаров;
• розничной торговлей и организацией общепита, если площадь зала больше 150 квадратных метров;
• оптовой торговлей, а также торговлей, которая ведётся по договорам оптовой поставки;
• оказанием кредитных и финансовых услуг, а также совершением сделок с ценными бумагами;
• перевозкой грузов и пассажиров, если у ИП более 20 автомобилей на праве собственности, владения, пользования;
• производством ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также их оптовой или розничной торговлей.

Дополнительные ограничения, связанные с применением ПСН, могут устанавливать региональные законы.

Виды деятельности, на которые можно получить патент

В 2024 году на патентной системе доступно 80 видов деятельности. Полный их список перечислен в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Вот некоторые из них:

• парикмахерские и косметические услуги;
• изготовление и ремонт ключей, номеров для машин и указателей улиц;
• стирка и химчистка;
• услуги фотографии;
• ремонт техники и приборов;
• ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
• ремонт и техобслуживание транспортных средств;
• грузоперевозки;
• реконструкция и ремонт зданий и сооружений;
• монтажные, электромонтажные, санитарно-технические и сварочные работы;
• дошкольное обучение и дополнительное обучение детей и взрослых;
• ветеринарные услуги;
• присмотр и уход за детьми и больными;
• услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов;
• услуги дизайнера интерьеров и ландшафта;
• сдача в аренду жилых или нежилых помещений, земельных участков;
• услуги по уборке квартир и домов;
• сбор и заготовка леса;
• производство молочной продукции;
• услуги по приготовлению и доставке блюд;
• экскурсионные услуги;
• письменный и устный перевод;
• разработка компьютерного ПО.

Субъект РФ сам решает, по каким видам деятельности на своей территории он будет выдавать патенты. Эти виды должны быть указаны в соответствующем региональном законе.

ИП может заниматься несколькими видами деятельности. Для каждого из них нужно будет приобрести свой патент. Важно понимать, что наличие нескольких патентов не увеличит лимит количества сотрудников и годового дохода.

Это значит, что если у ИП, например, два патента, то лимит на количество сотрудников и размер годового дохода не увеличится до 30 человек и 120 миллионов рублей. Останется ограничение в 15 человек и 60 миллионов соответственно.

Сколько стоит патент и как рассчитать его стоимость

Стоимость патента определяет законодательство региона налогоплательщика. Узнать его точный размер можно в сервисе «Расчёт стоимости патента» на сайте налоговой.

Для этого в форме для расчёта нужно указать:

• год и период, на который нужно приобрести патент;
• регион и муниципальное образование, где ИП будет работать;
• вид деятельности;
• среднюю численность наёмных сотрудников;
• площадь объекта недвижимости (при сдаче в аренду нежилых помещений).

Затем нажать кнопку «Рассчитать». После этого сервис покажет точную стоимость патента.

Например, сумма налога при применении ПСН для оказания ветеринарных услуг во Владивостоке (будет задействовано пять сотрудников), составит 25 639 рублей за девять месяцев.

Патент можно приобрести на ограниченный срок — от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Например, если покупать патент в январе, то его максимальный срок будет 12 месяцев — до декабря этого же года включительно. Если покупать патент в октябре, то его максимальный срок будет 3 месяца, также до декабря этого года.

От срока действия патента зависят сроки его оплаты:

• Если патент приобрели на срок до полугода — его оплачивают одним платежом до того, как закончится действие патента.
• Если патент приобрели на срок от полугода — его оплачивают двумя платежами. Первый — 1/3 стоимости в течение первых 90 дней с начала действия патента. Второй — оставшаяся сумма не позднее последнего дня действия патента.

В нашем примере нужно два платежа. Первый — 8546 рублей не позднее 28 июня, второй — 17 093 рубля не позднее 31 декабря.

Оплатить патент можно двумя способами: через единый налоговый платёж или платёжным поручением. Создать платёжку можно на сайте налоговой.

Можно ли вернуть деньги за неиспользованный патент? Если ИП прекратил работу, часть уплаченных за патент денег можно вернуть. Для этого нужно подать в налоговую:

• заявление о прекращении деятельности, в отношении которой применялась патентная система;
• заявление о возврате переплаты по налоговым платежам.

Стоимость патента пересчитывают по фактически отработанным дням. Если из нашего примера выше ИП отработает три месяца вместо девяти, сумма к возврату будет рассчитана так:

• (25 639 рублей × 92 дня) / 366* дней = 6445 рублей — сумма, которую ИП должен уплатить за время работы на патенте.
• 25 639 рублей − 6445 рублей = 19 194 рубля — сумма, которую ИП может вернуть.

* 2024 год високосный, в нём 366 календарных дней.

Налоги и страховые взносы на ПСН

Если приобретён патент, то не нужно платить такие налоги:

• налог на доходы физических лиц — с дохода, полученного при ведении деятельности, на которую приобретён патент;
• налог на имущество физических лиц — с имущества, которое используется в разрешённой патентом деятельности;
• НДС по внутренним операциям — при реализации товаров, работ или услуг на территории РФ.

Все ИП, у которых есть сотрудники, должны удерживать НДФЛ с доходов, которые им выплачивают.

Налоговая база для НДФЛ за сотрудников — сумма дохода работника за месяц. Работодатель удерживает налог из доходов работника и уплачивает его в бюджет. Ставки НДФЛ при выплате трудовых доходов:

• 13% — если доход выплачивается налоговым резидентам РФ (если совокупный доход резидента с начала года превысит 5 миллионов рублей, сумма превышения облагается по ставке 15%);
• 30% — если доход выплачивается налоговым нерезидентам РФ.

Также ИП на ПСН должны перечислять страховые взносы — за себя и за своих сотрудников.

Страховые взносы за себя. Бывают фиксированные и дополнительные. В фиксированные взносы входят взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, его устанавливает государство. Актуальные суммы приведены в статье 430 НК РФ. В 2024 году эта сумма составляет 49 500 рублей.

Дополнительные страховые взносы на ОПС платят в случае, если доход ИП превысил 300 тысяч рублей за год. Ставка — 1% от суммы превышения. Например, если доход ИП составил 1,9 миллиона рублей за год, он должен будет заплатить 1% с 1,6 миллиона рублей.

Страховые взносы за сотрудников. К ним относятся ОМС, ОПС, взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и взносы на травматизм. Тарифы устанавливаются статьёй 425 НК РФ и статьёй 21 №125-ФЗ.

Все налогоплательщики уплачивают налоги и взносы единым налоговым платежом (ЕНП) через единый налоговый счёт (ЕНС). В ЕНП входит общая сумма налогов и взносов, которые нужно уплатить. Исключение — взносы на травматизм. Их перечисляют в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд России (СФР).

Срок списания налогов и страховых взносов за сотрудников с ЕНС — 28-е число месяца. Перед этим нужно подать в налоговую уведомление об исчисленных суммах налоговых платежей — не позднее 25-го числа в месяц уплаты. Форму уведомления можно посмотреть в приказе ФНС.

Страховые взносы за себя можно уплатить в любое время в течение года: фиксированные — до 31 декабря текущего года, дополнительные — до 1 июля следующего года.

Налоговый вычет на патенте

Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в период действия этого патента. В них входят:

• фиксированные и дополнительные страховые взносы за себя;
• страховые взносы за сотрудников;
• оплата больничных за первые три дня болезни сотрудника;
• отчисления по договорам добровольного страхования работников на случай нетрудоспособности.

Если ПСН совмещается с другими системами, в вычет нужно включать взносы только за тех работников, которые заняты в патентной деятельности ИП.

Полные правила получения налогового вычета при патенте перечислены в пункте 1.2 статьи 346.51 НК РФ.

ИП уменьшает стоимость патента на фактически уплаченные суммы, которые включаются в налоговый вычет. Если у предпринимателя есть работники, то размер вычета не может превышать 50%. Если работников нет — ограничений нет. В этом случае, если стоимость патента меньше суммы перечисленных взносов, его можно будет не оплачивать совсем.

Чтобы получить налоговый вычет, нужно подать заявление в ФНС. Здесь можно посмотреть и скачать его форму. Срок рассмотрения уведомления не установлен, но, если в заявлении есть ошибки, налоговая обязана уведомить об этом в течение 20 дней.

Стоимость патента с учётом налогового вычета можно посмотреть в Личном кабинете налогоплательщика ИП.

Какую отчётность ведут ИП на патенте

ИП на патентной системе налогообложения не сдают декларации и бухгалтерскую отчётность. Вместо этого они должны вести книгу доходов.

Скачать форму книги можно здесь. Если у ИП несколько патентов, то для каждого вида деятельности нужна своя книга.

В книгу доходов записывают все поступления денег предпринимателя. Сдавать её никуда не нужно, но налоговая может запросить её в любой момент. За отсутствие или неправильное заполнение книги могут оштрафовать.

Доходы в налоговом учёте признаются на дату их фактического получения в кассу или на счёт в банке. Фиксировать их в книге доходов лучше сразу, но можно, например, раз в неделю.

Также все ИП, у которых есть сотрудники, должны готовить отчётность в Социальный фонд — отчёт ЕФС-1. Его форму можно скачать здесь. Срок сдачи — 25-е число месяца, следующего за отчётным кварталом.

Как перейти на ПСН

Всем ИП при регистрации автоматически устанавливают общую систему налогообложения. Если ИП хочет сразу перейти на патент и соответствует требованиям режима, он должен уведомить об этом налоговую. Это нужно сделать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патента.

Здесь можно скачать форму заявления на получение патента. Заявление можно подать лично или через представителя, почтовым отправлением с описью вложения или в электронной форме через интернет.

В течение пяти рабочих дней со дня получения заявления налоговая обязана выдать патент или сообщить об отказе.

Когда налоговая может отказать в выдаче патента? Как правило, налоговая отказывает в таких случаях:

• Не соблюдены требования режима ПСН — например, вид деятельности, который выбрал ИП, не предусмотрен региональным законом. Или в заявлении указан неверный срок действия патента.
• Некорректно заполнено заявление.
• У ИП есть долг за предыдущий патент.
• ИП работал на патенте, но утратил право на него и подаёт заявление в этом же году.

С какими режимами можно совмещать патент? Патентную систему налогообложения можно применять одновременно с УСН, ОСНО или ЕСХН.

Самый распространённый вариант совмещения — патентная система + УСН. В этом случае предприниматели должны вести раздельный учёт доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Ниже в таблице — ограничения, которые действуют при совмещении этих режимов: по годовому доходу, численности сотрудников и стоимости основных средств.

Когда ИП теряет право на патент

Право работать на патентной системе можно потерять в трёх случаях:

• Если ИП превысил годовой лимит дохода в 60 миллионов рублей. При этом учитывается доход по всем видам деятельности предпринимателя — не только по патентной. Например, если у ИП одновременно с ПСН есть доход от работы на УСН, его тоже считают.
• Если ИП нанял на работу больше 15 сотрудников. Считают только тех, кто занят в патентной деятельности предпринимателя.
• Если ИП начал вести деятельность, запрещённую при патентной системе. Например, занялся оптовой торговлей или перенёс торговый зал в помещение площадью больше 150 квадратных метров.

Отслеживать утрату права на патент нужно самостоятельно. При нарушении хотя бы одного из ограничений нужно обязательно уведомить об этом налоговую — в течение 10 дней с даты нарушения. Здесь можно скачать форму заявления.

Через 5 дней предпринимателя снимут с учёта ПСН и переведут на другую систему налогообложения:

• на УСН или ЕСХН — если ИП совмещал с ними патент;
• на ОСНО — в остальных случаях.

Также после утраты права на патент нужно заплатить налог за предыдущий период. Его пересчитывают по второй системе налогообложения ИП, если она есть, или по общему налоговому режиму.

ИП, который утратил право на применение ПСН или прекратил деятельность по патенту до истечения срока его действия, может вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности. Но не раньше, чем со следующего календарного года.

Главное о патенте в 5 пунктах

• Патентная система налогообложения (ПСН) — специальный налоговый режим, который могут применять только индивидуальные предприниматели. Для этого они должны соответствовать требованиям режима — по виду деятельности, размеру дохода и количеству сотрудников.
• На ПСН вместо уплаты обязательных налогов ИП приобретает патент. Стоимость патента зависит от потенциального дохода предпринимателя в субъекте РФ, в котором он будет работать.
• На патентной системе не заполняют декларации и не ведут бухгалтерский учёт, а налоговый учёт предполагает только ведение книги доходов. Её нужно вести для каждого патента отдельно и предоставлять по требованию налоговой.
• Чтобы перейти на ПСН, нужно подать заявление в налоговую — не менее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы.
• Патент можно совмещать с другими налоговыми режимами — УСН, ОСНО и ЕСХН. Самый распространённый вариант совмещения: ПСН + УСН.