Единый сельскохозяйственный налог: кому подойдёт и как перейти на этот режим

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — специальный налоговый режим для производителей сельхозпродукции: компаний или индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики на ЕСХН освобождены от уплаты части налогов, действующих при общей системе налогообложения. Вместо них компании и ИП платят единый сельскохозяйственный налог. Также при режиме ЕСХН меньше форм обязательной отчётности.

В статье разберёмся:

• кто может применять режим ЕСХН;
• какие налоги нужно платить, по каким ставкам и когда;
• какие взносы нужно платить на ЕСХН и когда;
• какую отчётность нужно вести;
• как перейти на ЕСХН;
• с какими другими налоговыми режимами можно совмещать ЕСХН;
• как узнать больше о налогообложении.

Кто может применять ЕСХН: условия перехода

Применять ЕСХН могут компании и ИП, которые производят сельскохозяйственную продукцию.

К сельхозпродукции относят товары растениеводства, животноводства, сельского и лесного хозяйства, рыбоводства, продукцию из других водных биоресурсов. Сельхозпродукцией являются, например, овощи, ягоды, мясо, молоко и молочные продукты, рыба, икра. Полный перечень можно посмотреть здесь.

Самостоятельное производство — обязательное условие перехода на ЕСХН. Например, если ИП покупает овощи у другого фермера, маринует их и продаёт, он не сможет работать на этом режиме.

Также применять ЕСХН могут компании и предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги, связанные с производством продукции. Услуги должны быть из области растениеводства и животноводства — например, выпас скота, посев или сбор урожая.

Условия перехода на ЕСХН:

• Общее условие — сельскохозяйственная деятельность или услуги для сельхозпроизводителей приносят компаниям или ИП не менее 70% от их общего дохода.
• Дополнительные условия для рыбохозяйственных компаний и ИП — занимаются рыболовством на собственных судах или на судах, оформленных по договору фрахтования. Количество сотрудников — не больше 300 человек.

Есть компании, которые не могут применять режим ЕСХН, даже если подходят под его условия. Это:

• компании и ИП, которые не производят сельскохозяйственную продукцию, а только перерабатывают её;
• компании и ИП, которые производят подакцизные товары, — за исключением производителей винограда и винной продукции из собственного винограда;
• представители игорного бизнеса;
• казённые, бюджетные и автономные учреждения.

Какие налоги платят на ЕСХН

На ЕСХН платят единый сельскохозяйственный налог, НДС и НДФЛ за сотрудников.

Единый сельскохозяйственный налог. Его рассчитывают по формуле:

Максимальная ставка налога ЕСХН — 6%. Законы субъектов РФ могут уменьшить её до 0%.

Здесь можно посмотреть пониженные ставки ЕСХН в субъектах РФ. Например, в Челябинской области ставка ЕСХН до конца 2024 года равна 3%. Если средняя численность работников не уменьшается в сравнении с предыдущим налоговым периодом, ставку налога снижают до 0%.

Налоговая база — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы — то, что компания или ИП получает от своей деятельности. Расходы — то, что они тратят для того, чтобы получить доход. Полный список доходов и расходов, которые учитываются при расчёте налоговой базы, можно посмотреть в Налоговом кодексе РФ.

Например, к доходам на ЕСХН относят доходы от продажи сельхозпродукции, от сдачи недвижимости в аренду, проценты по вкладам. К расходам — зарплату сотрудников, расходы на покупку кормов, семян, удобрений, ремонт и содержание сельхозтехники.

Налогоплательщики на ЕСХН могут уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих периодов.

НДС. С 2019 года это также обязательный налог для всех ИП и компаний на ЕСХН. Общие принципы его начисления и уплаты такие же, как и на общей системе налогообложения.

Как правило, налоговая база для НДС — стоимость реализуемых товаров, работ или услуг.

Основные ставки налога:

• 0% — при реализации товаров на экспорт.
• 10% — при реализации продовольственных товаров. Например, мясной и молочной продукции, хлеба, яиц, зерна и круп, рыбы и морепродуктов. Полный перечень таких товаров приведён в части 2 статьи 164 НК РФ.
• 20% — во всех остальных случаях.

Компании и ИП на ЕСХН могут освободиться от уплаты НДС в двух случаях:

• Если применяют режим ЕСХН первый год.
• Если не превышают норматив по выручке от сельскохозяйственной деятельности. С 2023 года для того, чтобы получить освобождение от НДС, доход за предыдущий год не должен быть выше 60 миллионов рублей.

Чтобы реализовать право не платить НДС, компании и ИП должны подать соответствующее уведомление в налоговую — до 20-го числа месяца, с которого планируют не платить налог. Посмотреть и скачать форму уведомления можно здесь.

НДФЛ за сотрудников. Платят все компании и ИП, у которых есть сотрудники.

Налоговая база для подоходного налога — сумма дохода работника за месяц. Работодатель удерживает налог из доходов работника и уплачивает его в бюджет.

Ставки налога:

• 13% — если доход выплачивается налоговым резидентам РФ. Если совокупный доход резидента с начала года превышает 5 миллионов рублей, сумма превышения облагается по ставке 15%.
• 30% — если доход выплачивается налоговым нерезидентам РФ.

О сроках и порядке уплаты всех этих налогов говорим ниже.

Какие страховые взносы платят на ЕСХН

Страховые взносы платят все компании и индивидуальные предприниматели. Они бывают двух видов:

• взносы за себя — фиксированные и дополнительные — их платят только ИП;
• взносы за своих сотрудников — их платят компании и ИП, у которых есть сотрудники.

Страховые взносы за себя. Их платят все ИП.

К фиксированным взносам относятся взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, его устанавливает государство. Актуальные суммы приведены в статье 430 НК РФ. В 2024 году эта сумма составляет 49 500 рублей.

Дополнительные страховые взносы на ОПС платят в случае, если доход ИП превысил 300 тысяч рублей за год. Ставка — 1% от суммы превышения.

Страховые взносы за сотрудников. К ним относятся ОМС, ОПС, взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и взносы на травматизм. Тарифы для страховых взносов на сотрудников устанавливает закон.

О сроках и порядке уплаты взносов говорим ниже.

Единый налоговый платёж: как и когда уплачивать налоги и взносы на ЕСХН

Все компании и ИП уплачивают налоги и сборы единым налоговым платежом (ЕНП) через единый налоговый счёт (ЕНС).

В ЕНП входит общая сумма налогов и взносов, которые нужно уплатить. Исключение — взносы на травматизм. Их нужно перечислять в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд.

Порядок работы с ЕНП такой:

• Компании и ИП зачисляют деньги на свой налоговый счёт. Общую сумму платежей компании и ИП рассчитывают самостоятельно. Вносить деньги на ЕНС можно частями в любое время в течение года. Важно, чтобы к моменту списания ЕНП на счёте была необходимая в этот период сумма.
  Дата списания ЕНП одна для всех — 28-е число месяца.

• Компании и ИП уведомляют налоговую об исчисленных суммах. Сообщить о них можно в налоговых декларациях или уведомлением. Налоговое уведомление по всем обязательным платежам подают в двух случаях: если декларацию будут подавать после уплаты налогов и если декларации не предусмотрены.
  Достаточно одного уведомления для всех платежей. Форму можно посмотреть в приказе ФНС. Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа в месяц уплаты.

• Налоговая списывает деньги с ЕНС и распределяет их по обязательствам налогоплательщиков.

Налоговый период для расчёта налога на ЕСХН — календарный год. Также нужно внести аванс за первое полугодие — не позднее 28 июля. Срок уплаты налога ЕСХН по итогам 2024 года — 28 марта 2025 года.

НДС платят ежемесячно равными долями в течение трёх месяцев после отчётного квартала. Крайний срок уплаты — 28-е число каждого месяца.

Перечислить НДФЛ, удержанный с доходов за период с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего месяца, нужно не позднее 28-го числа текущего месяца. При уплате за январь и декабрь будут особые сроки. Если НДФЛ удержан за период с 1 по 22 января, он должен быть уплачен не позднее 28 января. За период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Какую отчётность нужно вести на ЕСХН и когда её сдавать

Состав отчётности для компаний и индивидуальных предпринимателей немного различается.

В отчётность компаний на ЕСХН входят:

• бухгалтерская отчётность;
• налоговая отчётность;
• отчётность во внебюджетный фонд.

ИП могут не вести бухгалтерскую отчётность, поэтому готовят и сдают только:

• налоговую отчётность;
• отчётность в фонд.

Также на ЕСХН нужно вести книгу доходов и расходов (КУДиР). Сдавать её никуда не требуется, но налоговая может запросить её в любой момент. Скачать форму книги можно здесь.

Разберёмся в отчётности подробнее.

Бухгалтерская отчётность компаний. К ней относятся:

• бухгалтерский баланс — для всех компаний;
• отчёт о финансовых результатах — для всех компаний;
• отчёт о движении денежных средств — для компаний крупного и среднего бизнеса.

Эти документы нужно формировать за весь отчётный год — с 1 января по 31 декабря — и подавать в ФНС не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.

Налоговая отчётность. Её сдают компании и ИП. Она включает в себя декларации, справки по налогам, которые платит бизнес, и расчёты.

• Декларация по единому налогу ЕСХН. Её заполняют и подают в ФНС один раз в год. Скачать форму декларации можно здесь.
• Декларация по НДС. Скачать форму можно здесь. Её заполняют и подают в ФНС ежеквартально. Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур представляют при необходимости также раз в квартал.
• Расчёт 6-НДФЛ за сотрудников. Его нужно подавать в ФНС ежеквартально. Скачать форму можно здесь.
• Расчёт по страховым взносам (РСВ) — данные о взносах, которые компании перечислили за сотрудников, на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Его нужно подавать в ФНС ежеквартально. Скачать форму можно здесь.

Отчёт в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд. Он одинаков для компаний и ИП, у которых есть сотрудники. Это отчёт ЕФС-1. Его форму можно скачать здесь.

Если в какой-то период компания или ИП не вели деятельность, отчитываться всё равно нужно. Для этого подают нулевые декларации или единую упрощённую декларацию (ЕУД).

Для налоговой отчётности и отчётности по страховым взносам установили единый срок подачи — 25-е число месяца. Периодичность подачи отчётов при этом не изменилась. ЕУД подаётся не позднее 20-го числа.

Как перейти на ЕСХН

Всем компаниям и ИП при регистрации автоматически устанавливают общую систему налогообложения. Её можно заменить на ЕСХН, если бизнес соответствует требованиям режима. Для этого уведомляют налоговую. Сделать это нужно одновременно с подачей документов о регистрации бизнеса или не позднее 30 дней после этого.

Действующие компании и ИП могут перейти на ЕСХН только со следующего года. Для этого они также подают уведомление в налоговую. Срок подачи — до 31 декабря текущего года.

Скачать форму уведомления о переходе на ЕСХН можно здесь.

С какими другими налоговыми режимами можно совмещать ЕСХН? Компании не могут совмещать ЕСХН с другими налоговыми режимами.

ИП могут совмещать ЕСХН с патентной системой. В этом случае предприниматели должны вести раздельный учёт доходов и расходов. Если есть общие расходы, которые не относятся к одному виду деятельности, их нужно распределять между патентом и ЕСХН пропорционально долям доходов.

Предположим, общий доход предпринимателя — 5 миллионов рублей. Из них 3,75 миллиона он заработал от деятельности на ЕСХН, остальные 1,25 миллиона — на патенте. Общие управленческие расходы ИП составили 500 тысяч рублей.

В этом случае доля доходов при ПСН будет равна доходам от ПСН, разделённым на доходы от всей деятельности ИП: 1,25 миллиона / 5 миллионов = 0,25.

Тогда затраты, которые нужно учесть в расходах при ПСН, будут равны доле доходов при ПСН, умноженной на общие расходы: 0,25 × 500 тысяч рублей = 125 тысяч рублей. Оставшиеся 375 тысяч нужно отнести к расходам при ЕСХН.

Также нужно помнить, что доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Как узнать больше о налогообложении

• Если вы только начали знакомиться с системами налогообложения и подбираете подходящую для своего бизнеса, прочитайте наш обзор. В нём мы разобрались, в чём различия разных систем и как между ними выбрать.
• Общая система налогообложения (ОСНО) — базовый налоговый режим без ограничений и лимитов. Его устанавливают всем компаниям и предпринимателям автоматически при регистрации бизнеса. В этой статье рассказали, какие налоги и взносы нужно платить на ОСНО, как вести учёт, в каком случае эта система выгодна и с какими режимами её можно совмещать.
• Упрощённая система налогообложения — одна из самых популярных, потому что бизнес на ней платит меньше налогов и сдаёт меньше отчётности. В этой статье подробно говорили о том, кому подойдёт УСН и как на неё перейти.
• С 1 июля 2022 года в некоторых регионах РФ действует экспериментальный налоговый режим — автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН). Подробнее о ней — в этой статье Skillbox Media.
• Здесь рассказали о специальном налоговом режиме для самозанятых — налоге на профессиональный доход (НПД).
• В этой статье говорили о патентной системе налогообложения (ПСН) — специальном налоговом режиме для индивидуальных предпринимателей.
• На любой системе налогообложения важно вовремя сдавать отчётность и платить налоги. Разобраться в этом можно на курсе Skillbox «Профессия Бухгалтер» — на нём учат готовить налоговую отчётность, вести бухучёт и работать в «1C».
• Ещё в Skillbox есть программа «Финансы для предпринимателя». Она подойдёт тем, кто хочет выбрать оптимальную систему налогообложения, разобраться в отчётности и грамотно общаться с бухгалтерией. Также на ней учат строить финмодели, планировать расходы и запускать свой бизнес.