Общая система налогообложения: всё, что нужно знать о работе на этом режиме

Общая система налогообложения (ОСН или ОСНО) — универсальный налоговый режим без ограничений и лимитов. Его устанавливают для всех компаний и предпринимателей автоматически при регистрации бизнеса, если они не подали заявление о переходе на спецрежим.

ОСНО — самая сложная система налогообложения. На ней больше всего налогов и отчётности. Но некоторые компании используют её сознательно — иногда это выгодно.

В статье разберёмся:

• в чём главные особенности общей системы налогообложения;
• какие налоги и взносы есть на ОСНО и как их уплачивать;
• какую отчётность нужно вести;
• в каких случаях выгодно применять ОСНО;
• как перейти на ОСНО и с какими спецрежимами её можно совмещать;
• как узнать больше о налогообложении.

Особенности общей системы налогообложения

ОСНО — базовый режим налогообложения. На него не нужно переходить, как в случае со специальными режимами. Если бизнес не уведомлял налоговую о переходе на один из спецрежимов — УСН, АУСН, НПД, ПСН или ЕСХН, значит, он находится на общем режиме.

Также на общую систему налогообложения переводят все компании и ИП, которые перестали соответствовать требованиям специальных режимов.

Главный плюс ОСНО — отсутствие ограничений. На упрощённой системе налогообложения, например, разрешены не все виды деятельности. На УСН установлены ограничения по доходу, количеству сотрудников и остаточной стоимости основных средств.

На общей системе бизнес может вести любую деятельность, разрешённую законом, нанимать любое количество сотрудников и не следить за превышением доходов и остаточной стоимости основных средств.

Главные минусы ОСНО — высокая налоговая нагрузка и, соответственно, большой объём отчётности.

Какие налоги платят на ОСНО

Компании на общем режиме налогообложения платят:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на прибыль;
• налог на доход физических лиц (НДФЛ) за сотрудников;
• поимущественные налоги — если есть соответствующее имущество.

ИП на общем режиме налогообложения платят:

• НДС;
• НДФЛ с дохода бизнеса;
• НДФЛ за сотрудников — если есть сотрудники;
• поимущественные налоги — также в случае, если есть соответствующее имущество.

Разберём каждый налог подробнее.

НДС. Платят все компании и ИП. В общем случае налоговая база для НДС — стоимость реализуемых товаров, работ или услуг. Общую сумму НДС можно уменьшить на величину налоговых вычетов — на НДС, который предъявляют поставщики, или на НДС, уплаченный на таможне при импорте.

Основные ставки налога:

• 0% — при реализации товаров на экспорт;
• 10% — при реализации социально значимых товаров (например, продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров);
• 20% — во всех остальных случаях.

Для отдельных случаев есть и другие ставки НДС. Подробнее о ставках НДС и о его расчёте можно прочитать на сайте ФНС.

Согласно статье 145 Налогового кодекса, НДС могут не платить компании и ИП, если за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Налог на прибыль. Платят только компании.

Общая ставка налога 20%, объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами для целей налогообложения прибыли признаются только те затраты налогоплательщика, что соответствуют требованиям НК РФ. Они должны быть подтверждены документально.

НДФЛ за сотрудников. Платят все компании и ИП, у которых есть сотрудники.

Налоговая база для подоходного налога — трудовой доход работника за месяц. Работодатель удерживает налог из доходов работника и уплачивает его в бюджет.

Ставки налога:

• 13% — если доход выплачивается налоговым резидентам РФ (если совокупный доход резидента с начала года превышает 5 миллионов рублей, сумма превышения облагается по ставке 15%);
• 30% — если доход выплачивается налоговым нерезидентам РФ.

НДФЛ с дохода бизнеса. Платят только ИП. Ставки налога:

• 13% — с дохода до 5 миллионов рублей в год;
• 15% — с дохода свыше 5 миллионов рублей в год.

Объект налогообложения — доходы, скорректированные на сумму налоговых вычетов.

Поимущественные налоги. К ним относится налог на имущество, налог на землю, транспортный налог. Платят все компании и ИП, у которых есть имущество, используемое в бизнесе. Налоговые ставки поимущественных налогов устанавливают власти субъектов и муниципальных образований.

О сроках и порядке уплаты всех этих налогов говорим ниже.

Какие страховые взносы платят на ОСНО

Страховые взносы платят все компании и индивидуальные предприниматели. Взносы бывают двух видов:

• За себя — фиксированные и дополнительные. Их платят только ИП;
• За своих сотрудников. Их платят компании и ИП, у которых есть сотрудники.

Страховые взносы за себя. Их платят все ИП, кроме ИП на НПД.

В фиксированные взносы входят взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, но меняется каждый год. Его устанавливает государство.

В 2024 году сумма фиксированных взносов ИП за себя — 49 500 рублей.

Дополнительные страховые взносы идут только на пенсионное страхование предпринимателя. Их платят в случае, если доход ИП превышает 300 тысяч рублей за год. Ставка дополнительных взносов — 1% от суммы превышения, но не более 277 571 рубля за год.

Например, если доход предпринимателя составит 5 000 000 рублей, он должен будет заплатить 1% с 4 700 000 рублей: 1% × 4 700 000 рублей = 47 000 рублей.

На сайте ФНС России есть калькулятор расчёта страховых взносов. Нужно ввести расчётный период и сумму годового дохода ИП — сервис рассчитает размер фиксированных и дополнительных страховых взносов, которые предприниматель должен будет уплатить.

Страховые взносы за сотрудников. К ним относятся: ОМС, ОПС, взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и взносы на травматизм. Тарифы устанавливаются статьёй 425 НК РФ и статьёй 21 №125-ФЗ.

О сроках и порядке уплаты взносов говорим ниже.

Единый налоговый платёж: как уплачивать налоги и взносы на ОСНО

Все компании и ИП уплачивают налоги и страховые взносы единым налоговым платежом (ЕНП) через единый налоговый счёт (ЕНС).

В ЕНП входит общая сумма налогов и взносов, которые нужно уплатить. Компании и ИП зачисляют деньги на свой налоговый счёт, а налоговая распределяет их самостоятельно. Исключение — взносы на травматизм. Их нужно перечислять в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд.

Порядок работы с ЕНП такой:

• Компании и ИП зачисляют деньги на свой налоговый счёт. Общую сумму платежей компании и ИП должны рассчитать самостоятельно. Вносить деньги на ЕНС можно частями в любое время в течение года. Важно, чтобы к моменту списания ЕНП на счёте была необходимая в этот период сумма.
  
  Дата списания ЕНП одна для всех — 28-е число месяца.

• Компании и ИП уведомляют налоговую об исчисленных суммах. Сообщить о них можно в налоговых декларациях или уведомлением. Налоговое уведомление по всем обязательным платежам подают в двух случаях: если декларацию будут подавать после уплаты налогов и если декларации не предусмотрены.
  
  Для всех платежей достаточно одного уведомления. Форму можно посмотреть в приказе ФНС. Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа в месяц уплаты.

• Налоговая списывает деньги с ЕНС и распределяет их по обязательствам налогоплательщиков.

Какую отчётность нужно вести на ОСНО

Состав отчётности на ОСНО для компаний и индивидуальных предпринимателей немного разный.

В отчётность компаний на общем режиме налогообложения входят:

• бухгалтерская отчётность;
• налоговая отчётность;
• отчётность в фонд.

ИП могут не вести бухгалтерскую отчётность, поэтому готовят и сдают только:

• налоговую отчётность;
• отчётность в фонд.

Также все ИП на ОСНО должны вести книгу доходов и расходов (КУДиР). В КУДиР записывают все поступления и расходы компании. Сдавать её никуда не нужно, но налоговая может запросить её в любой момент. Скачать форму книги можно здесь.

Разберёмся подробнее в отчётности.

Бухгалтерская отчётность компаний. К ней относятся:

• бухгалтерский баланс — для всех компаний;
• отчёт о финансовых результатах — для всех компаний;
• отчёт о движении денежных средств — только для компаний крупного и среднего бизнеса.

Эти документы нужно формировать за весь отчётный год — с 1 января по 31 декабря — и подавать в налоговую не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.

Налоговая отчётность компаний. Включает в себя декларации, справки по налогам, которые платит бизнес, и расчёты.

• Декларация по НДС. Скачать форму декларации НДС можно здесь. Её заполняют и подают в налоговую ежеквартально. Журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур представляют при необходимости также раз в квартал. А декларацию по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС — по итогам каждого месяца, в котором налогоплательщик принимал на учёт товары, ввезённые из стран ЕАЭС.
• Декларация по налогу на прибыль. Скачать её форму можно здесь. Её заполняют и подают в налоговую инспекцию по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Все данные в декларации записывают нарастающим итогом.
• Расчёт 6-НДФЛ за сотрудников. Скачать форму можно здесь. Сдаётся по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
• Декларация по имущественному налогу — в случае, если есть имущество, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Форму такой декларации можно скачать здесь. Её нужно подавать в налоговую один раз в год.
• Расчёт по страховым взносам (РСВ) — данные о взносах, которые компании перечислили за сотрудников на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Его нужно сдавать в инспекцию по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Форму можно скачать здесь.

Налоговая отчётность ИП. Индивидуальные предприниматели сдают в налоговую:

• Декларацию по НДС.
• Декларацию по НДФЛ с дохода бизнеса. Её форму (3-НДФЛ) можно скачать здесь. Её подают в налоговый орган по месту жительства один раз в год.
• Расчёт 6-НДФЛ.
• Расчёт по страховым взносам, если есть работники.

Отчёт в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд (СФР). Он одинаков для компаний и ИП, у которых есть сотрудники.

Сейчас подают один отчёт ЕФС-1. Его форму можно скачать здесь.

Если в какой-то период компания или ИП не вели деятельность, отчитываться всё равно нужно. Для этого подают нулевые декларации или единую упрощённую декларацию (ЕУД).

Для налоговой отчётности и отчётности по страховым взносам единый срок подачи — 25-е число месяца. ЕУД подаётся не позднее 20-го числа.

В каких случаях выгодно применять ОСНО

Общая система налогообложения выгодна, если компания планирует работать с крупным бизнесом. Например, заниматься оптовой торговлей или сотрудничать с большими сетевыми компаниями.

Обычно весь крупный бизнес работает на ОСНО — у него нет другого выхода из-за лимитов. Из-за этого крупные компании выбирают контрагентов и поставщиков из тех, кто тоже работает на ОСНО. Так они могут получить налоговый вычет на размер НДС, предъявляемый поставщиками, — и сэкономить на налогах.

Ещё ОСНО выгодно, если компания занимается импортом товаров на территорию России — в этом случае на уплачиваемый на таможне НДС можно оформить налоговый вычет.

Как перейти на ОСНО

Общий режим налогообложения устанавливают всем компаниям и ИП при их регистрации. В этом случае уведомлять налоговую о применении ОСНО дополнительно не нужно.

Компании могут переходить на ОСНО с других систем налогообложения:

• когда они утратили право на спецрежим — например, превысили установленные лимиты;
• добровольно — когда решили, что на ОСНО им теперь работать выгоднее.

В первом случае компании и ИП обязаны сообщить в налоговую, что больше не могут применять спецрежим. Вести налоговый учёт по общей системе налогообложения они должны начать с того квартала, в котором нарушили условия применения специального режима.

Во втором случае — по желанию — перейти на ОСНО можно только с начала следующего года. Для этого нужно будет уведомить налоговую о переходе на общий режим до 15 января. Например, если компания на УСН или ЕСХН хочет вернуться на ОСНО с 2025 года, она должна подать уведомление об этом до 15 января 2025 года. При этом вести налоговый учёт по-новому нужно будет уже с 1 января.

С какими спецрежимами можно совмещать ОСНО? Общую систему налогообложения можно применять одновременно с ПСН. В этом случае дополнительно к налогам ОСНО нужно будет уплачивать патент — с тех видов деятельности, которые ведёт компания или ИП на этом налоговом режиме.

Как узнать больше о налогообложении

• Если вы только начали знакомиться с системами налогообложения и подбираете подходящую для своего бизнеса, прочитайте наш обзор. В нём мы разобрались, чем различаются действующие в России системы и как между ними выбрать.
• Упрощённая система налогообложения — одна из самых популярных, потому что бизнес на ней платит меньше налогов и сдаёт меньше отчётности. В этой статье подробно говорили об УСН: кому она подойдёт и как на неё перейти.
• С 1 июля 2022 года в некоторых регионах РФ действует экспериментальный налоговый режим — автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН). Подробнее о ней — в этой статье Skillbox Media.
• Здесь рассказали о специальном налоговом режиме для самозанятых — налоге на профессиональный доход (НПД).
• В этой статье говорили о патентной системе налогообложения (ПСН) — специальном налоговом режиме для индивидуальных предпринимателей.
• О специальном налоговом режиме для производителей сельхозпродукции — едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН) — рассказывали в этой статье.
  
• Все компании и ИП уплачивают большинство налогов единым налоговым платежом через единый налоговый счёт. В Skillbox Media есть статья о едином налоговом платеже, где разобрано, что это такое и как с ним работать.
• На любой системе налогообложения важно вовремя сдавать отчётность и платить налоги. Разобраться в этом можно на курсе Skillbox «Профессия Бухгалтер» — на нём учат готовить налоговую отчётность, вести бухучёт и работать в «1C».