Как открыть компанию за рубежом и не нарушить закон о контролируемых иностранных компаниях
Ликбез для тех, кто планирует открыть ООО в другой стране, чтобы получать деньги от зарубежных заказчиков.
Иллюстрация: Freepik / NEOM / Unsplash / Wikimedia Commons / Colowgee для Skillbox Media
Рассказала об особенностях КИК
Елена Белышева
Руководитель отдела корпоративных услуг Uniwide Advisors — компании, которая регистрирует офшоры, помогает с открытием счетов за рубежом, бухгалтерским учётом, налоговой оптимизацией и аудитом иностранных компаний.
Компания за рубежом — это не только беспроблемные переводы от зарубежных заказчиков, но и дополнительные обязанности перед ФНС. Если их не соблюдать, можно получить штраф от 500 тысяч рублей.
В статье рассказали главное, что нужно знать о контролируемых иностранных компаниях (КИК), чтобы вести налоговый учёт корректно и избегать штрафов.
- Что такое контролируемая иностранная компания
- Кто признаётся лицом, контролирующим КИК
- Какие обязанности у контролирующих лиц КИК перед российской налоговой
- Как налоговая может узнать о КИК без официальных уведомлений
- Как и когда платить налоги с доходов КИК
- Какой есть альтернативный режим налогообложения для КИК
- Когда владелец КИК освобождается от налогообложения
- Какие действуют штрафы за непредставление отчётности и неуплату налогов
- Рекомендации для тех, кто хочет купить или зарегистрировать компанию за рубежом
- Рекомендации для владельцев КИК
Что такое контролируемая иностранная компания
Контролируемая иностранная компания (КИК) — юридическое лицо, созданное за рубежом, но принадлежащее налоговому резиденту РФ (компании или физлицу).
Сама КИК при этом не является налоговым резидентом России.
К контролируемым иностранным компаниям относятся не только компании, но и другие структуры, которые занимаются деятельностью, приносящей доход. Например, инвестиционные фонды, трасты или партнёрства. ФНС России может признать такие структуры КИК, даже если у них нет статуса юридического лица.
Формы самозанятости в зарубежных странах — например, статус индивидуального предпринимателя — к КИК не относятся.
С 2015 года резиденты РФ обязаны декларировать прибыль своих зарубежных компаний и уплачивать с неё налоги. Налогообложению подлежит нераспределённая прибыль КИК. Это значит, что доход, с которого нужно платить налог, считается полученным контролирующим лицом КИК, даже если эти деньги не были фактически переведены ему со счёта зарубежной компании.
Подробнее о налогообложении КИК будем говорить ниже. В следующих разделах расскажем, кто признаётся лицом, контролирующим КИК, и какие обязанности у него из-за этого появляются.
Кто признаётся контролирующим лицом КИК
По умолчанию лицами, контролирующими КИК, признают их учредителей. Также к ним могут отнести и бенефициаров — людей, которые косвенно владеют юрлицом или оказывают существенное влияние на него.
Так, физлиц или компании могут признать контролирующими лицами КИК, если они соответствуют двум условиям одновременно:
- признаны налоговыми резидентами РФ;
- подходят под критерии участия или контроля.
Статус налогового резидента РФ. Физлицо относится к налоговым резидентам России, если находится на её территории не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Юрлицо считается налоговым резидентов РФ, если прошло государственную регистрацию и является налогоплательщиком в России. То есть это все российские компании любой организационно-правовой формы — например, ООО или ПАО, а также филиалы иностранных компаний, которые состоят на учёте в ФНС России.
Критерий участия. Есть два вида участия в КИК — прямое и косвенное.
Участие считается прямым в двух случаях:
- компания или физлицо владеет 25% и более КИК и является единственным совладельцем из России;
- компания или физлицо владеет 10% и более КИК, а другим совладельцам — налоговым резидентам РФ суммарно принадлежит более 50% компании.
Косвенное участие — когда компания или физлицо владеет КИК через другие компании.
Например, российская компания «Солнышко» покупает 40% акций российской компании «Лучик». «Лучик» при этом — владелец 90% акций зарубежной компании. В этом случае «Солнышко» становится косвенным участником КИК.
Критерий контроля. Компанию или физлицо могут признать контролирующим лицом КИК, если они прямо или через посредников влияют на бизнес-решения зарубежной компании. Например, на распределение прибыли.
Так, человека могут признать контролирующим лицом КИК, если он:
- Является бенефициарным владельцем КИК, в которой присутствуют номинальные акционеры.
- Действует от имени компании по генеральной доверенности.
- Совершает другие действия в отношении компании в своих интересах или в интересах близких родственников.
На практике налоговая редко применяет критерий контроля при определении контролирующего лица КИК. Обычно используют только критерий участия.
Больше о том, кого признают контролирующим лицом КИК, можно прочитать в статье 25.13 части 1 НК РФ.
Что делать, если вы контролирующее лицо КИК: обязанности перед налоговой
Контролирующие лица КИК обязаны уведомлять российскую налоговую о своих иностранных компаниях, декларировать их прибыль, а также платить налог. Давайте разбираться.
Уведомления в налоговую. Физлицо или компания, контролирующие КИК, обязаны уведомить об этом российскую налоговую — подать уведомление об участии в иностранных организациях. Сделать это нужно в течение трёх месяцев с даты появления у них права на эту компанию.
Например, с даты регистрации иностранной компании — если контролирующие лица КИК регистрировали её самостоятельно. Или с даты покупки доли в уже существующей иностранной компании.
Если человек не был налоговым резидентом РФ на дату возникновения его участия в КИК, но получил статус резидента по итогам календарного года, нужно уведомить налоговую о своём участии в КИК в следующем году.
Такая ситуация может возникнуть, например, если на протяжении последних двух лет человек жил в Армении, открыл там компанию, а потом переехал в Россию и получил статус налогового резидентства РФ. С этого времени он признаётся лицом, контролирующим КИК, и должен уведомлять об этой КИК российскую налоговую.
Для справки
Подавать в налоговую уведомление об участии в иностранных организациях должны не только контролирующие лица КИК, но также все физлица и компании, у которых есть доля участия в компаниях за рубежом более 10%.
Такое же уведомление нужно подавать ещё в двух случаях:
- если изменится доля участия в компании — например, если контролирующее лицо КИК продаст свои акции или купит дополнительные;
- если компанию ликвидируют.
В этих случаях уведомить налоговую нужно не позже чем через три месяца с момента изменений.
Декларирование контролируемой иностранной компании. Декларирование КИК состоит из трёх шагов:
- Подать Уведомления о контролируемых иностранных компаниях. Это не то же самое уведомление, о котором мы говорили выше. Посмотреть и скачать форму уведомления о КИК, а также увидеть образец заполнения можно здесь.
- Направить в налоговую финансовую отчётность КИК. Такая отчётность должна подтверждать размер прибыли или убытка КИК за финансовый год. Составлять её можно по личным законам компании. Если у КИК нет отчётности, можно предоставить другие документы, подтверждающие прибыль или убыток.
Кроме финансовой отчётности, может потребоваться аудиторское заключение по финансовой отчётности КИК. Его предоставляют в трёх случаях. Если это предусмотрено внутренним законом страны регистрации КИК. Если государство, в которой зарегистрирована КИК, автоматически не обменивается финансовой информацией с Россией. А также если между этим государством и Россией не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. - Отразить прибыль от КИК, если она возникла, в своей декларации и подать её в налоговую. Физические лица отражают прибыль в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Компании — в декларации по налогу на прибыль.
Сроки подачи уведомления о КИК, финансовой отчётности и деклараций такие:
- Для физических лиц — не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо получило доход от КИК.
- Для компаний — не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо получило доход от КИК.
Например, в 2024 году владельцы КИК должны отчитаться за финансовый период своих КИК, закончившийся в 2022 году. А в 2025-м — за период 2023 года.
Какие есть штрафы?
За непредставление уведомлений и отчётности налоговая может начислить такие штрафы:
- Не подали уведомления о КИК — 500 тысяч рублей за каждую компанию.
- Не сдали финансовую отчётность — 500 тысяч рублей за каждую компанию.
- Не подали документы о КИК по официальному требованию российской налоговой — до 1 миллиона рублей за каждую компанию.
Как ещё налоговая может узнать о КИК российских резидентов
У российской налоговой есть право и техническая возможность узнать о КИК резидента России с помощью таких инструментов:
- Автоматический обмен финансовой информацией по стандарту CRS. В рамках него иностранные банки могут передавать финансовую информацию о зарубежных счетах российских резидентов и их доходах. Эти данные могут подтвердить, что физлицо или компания участвуют в КИК и получают незадекларированный доход от неё.
- Публичные реестры юридических лиц в зарубежных юрисдикциях, в которых указаны персональные данные учредителей КИК.
- Другие каналы обмена данных. Например, межведомственное взаимодействие двух государств; обмен финансовой информацией в рамках заключённых соглашений об избежании двойного налогообложения или других международных договоров. Например, в рамках Протокола об обмене информацией между государствами — участниками СНГ для осуществления налогового администрирования.
- Иные публичные источники информации. В нашей практике были случаи, когда ФНС опиралась на данные, полученные из «райских досье» — например, Panama Papers.
Поэтому, если не сообщить налоговой о том, что вы контролирующее лицо КИК, всё равно есть вероятность, что она узнает об этом самостоятельно и начислит штраф.
Как и когда платить налоги с доходов КИК
С прибыли, которую получает КИК, контролирующие лица должны заплатить налог в России. Физлица платят НДФЛ, а компании — налог на прибыль.
Налоговая база по этим налогам — доход, который превышает порог в 10 миллионов рублей.
Если прибыль КИК не превышает 10 миллионов, налог платить не нужно. Если прибыль КИК составит, например, 12 миллионов рублей, налог нужно будет заплатить со всей этой суммы, а не только с 2 миллионов рублей.
Налоговые ставки:
- Для физических лиц — 13% с дохода до 5 миллионов рублей и 15% с суммы, превышающей 5 миллионов рублей.
- Для компаний — 20%.
Прибыль КИК можно уменьшить на сумму убытков или распределённых дивидендов, которые отдельно облагаются НДФЛ или налогом на прибыль компаний. Больше об этом можно прочитать в разъяснении ФНС.
Какие штрафы?
За неуплату или неполную уплату суммы налога контролирующее лицо КИК получит штраф — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тысяч рублей.
Альтернативный режим налогообложения для КИК: фиксированный налог
Физлица, контролирующие иностранные компании, могут выбрать уплату налога с фиксированной суммы прибыли КИК — 34 миллиона рублей. НДФЛ в этом случае тоже фиксированный — 5 миллионов рублей.
Фиксированный налог освобождает от налогообложения все КИК, которыми владеет налогоплательщик. Поэтому вариант подходит, когда у физлица несколько КИК с суммарным доходом больше 34 миллионов рублей.
С этой опцией не нужно ежегодно декларировать и подтверждать размер прибыли. Но подавать уведомление о КИК всё равно придётся.
В каких случаях владелец КИК освобождается от налогообложения
Перечислим самые распространённые ситуации:
- КИК убыточна.
- КИК получила прибыль менее 10 миллионов рублей.
- КИК зарегистрирована и постоянно находится в одной из стран — участниц ЕАЭС.
- КИК является «активной» компанией — доля её пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти и так далее) не превышает 20% от общей суммы доходов. Чаще всего это торговые и логистические компании.
Контролирующее лицо КИК, которое соответствует одному из перечисленных выше критериев, освобождается от уплаты налога, но не освобождается от обязанности подавать уведомления о КИК. Также ему нужно подтвердить соответствие критерию — например, предоставить финансовую отчётность или другие документы с пояснениями.
Рекомендации для тех, кто хочет приобрести зарубежную компанию
Для россиян оптимально открывать зарубежную компанию в странах ЕАЭС: в Кыргызстане, Армении или Казахстане.
Во-первых, в этом случае не нужно платить налог на прибыль КИК. Во-вторых, в этих странах не возникнет сложностей с составлением финансовой отчётности и с услугами регистрирующих органов. Также в странах ЕАЭС нет проблем при расчётах с российскими контрагентами.
Если вы рассматриваете другие страны для приобретения компании, мы рекомендуем:
- Уточнить, обменивается ли страна регистрации КИК финансовой информацией с Россией.
- Уточнить дату начала и конца финансового года организации. Финансовый год в зарубежных юрисдикциях может отличаться от календарного. Часто его можно выбирать или корректировать — это влияет на отчётные даты в РФ.
- Заранее просчитать, какому критерию для освобождения от налогов может соответствовать ваша КИК, и подготовитьб подтверждающие документы для этого.
В следующем разделе расскажем, что ещё нужно знать тем, кто уже владеет или планирует владеть компанией за рубежом.
Рекомендации для владельцев КИК
- Своевременно составляйте финансовые отчёты КИК и проводите их аудит, если это необходимо.
- Анализируйте свой статус налогового резидентства и последствия его смены. В нашей практике были случаи, когда в погоне за статусом налогового нерезидента РФ и недекларирования КИК клиенты упускали важные моменты налогообложения других доходов в РФ.
Например, российские налоговые нерезиденты при продаже квартиры в России не смогут зачесть фактически понесённые расходы на её приобретение, а также уплатят повышенный НДФЛ по ставке 30%. - Даже если вы получили от российской налоговой официальное требование предоставить отчётность КИК — например, когда налоговая получила информацию о движении ваших денег от иностранного банка, — его можно оспорить или снизить размер штрафов. Для консультации обратитесь к специалистам.
- Правильно закрывайте или продавайте КИК. При закрытии КИК или при продаже всех долей в ней действуют специфические правила декларирования в РФ. Незнание этих правил не освобождает от потенциальных штрафов.
Например, если владелец КИК прекратил участие в ней до 31 декабря 2023 года, а до этого момента её прибыль за последний финансовый год (2022-й) не была распределена, он не должен будет учитывать в составе своей налоговой базы за 2023 год прибыль КИК. Также ему не нужно подавать уведомление о КИК и её отчётность до 30 апреля 2024 года. Но если прибыль распределялась, все обязанности по декларированию сохраняются. - Проверяйте статус действующих в РФ международных соглашений об упрощённой отчётности иностранной КИК — то есть о финансовой отчётности без аудита. Сейчас ситуация с такими соглашениями очень быстро меняется. Если в прошлом году аудит был не нужен, не факт, что в этом году положение сохранится.
Если вы хотите получить больше информации о КИК и о налоговых обязанностях контролирующих лиц КИК, изучите наше руководство.
Другие материалы Skillbox Media о ведении бизнеса
- Как релоцировать IT-бизнес за границу
- Что выбрать: ИП или ООО. Рассказываем о преимуществах и недостатках этих вариантов
- Как открыть ООО: пошаговая инструкция
- Как открыть ИП в 2024 году: пошаговая инструкция
- Как заработать на криптовалюте: 12 способов и советы от эксперта
- Что такое налоговое резидентство и как нерезиденты платят налоги