Чёрный и белый списки стран ФНС: что изменилось и как работать с деньгами за рубежом

О том, что чёрные и белые списки ФНС значат для контролируемых иностранных компаний и владельцев зарубежных счетов, рассказала руководитель корпоративной практики компании Uniwide Елена Белышева.

В конце 2024 года Федеральная налоговая служба (ФНС) обновила свои чёрные и белые списки стран. Это существенно повлияло на использование офшорных структур, счетов в иностранных банках и налоговое планирование для контролируемых иностранных компаний (КИК).

В этой статье рассказываю об основных изменениях и объясняю, как работать с КИК и офшорами в текущих условиях.

• Что такое чёрный и белый списки ФНС
• Что изменилось в чёрном списке стран
• Как наличие страны в чёрном списке влияет на КИК и офшорный бизнес
• Какие изменения внесены в белый список стран
• Как наличие страны в белом списке влияет на использование иностранных счетов
• Как изменения в списках ФНС отражаются на работе КИК: реальные примеры
• Как избежать рисков и штрафов при работе с офшорными счетами и КИК в 2025 году

Что такое чёрный и белый списки ФНС

Чёрный и белый списки ФНС — перечни стран и территорий, которые имеют особое значение для российского налогового и валютного контроля.

В чёрный список включают страны, которые по разным причинам не выполняют запросы ФНС о предоставлении налоговой информации о налоговых резидентах РФ. В белом списке, наоборот, перечислены юрисдикции, с которыми у России налажен автоматический обмен финансовыми данными о налоговых резидентах РФ.

Чёрный и белый списки формируют исходя из реальной картины информационного обмена между Россией и другими странами и обновляют ежегодно.

Списки важно отслеживать лицам, контролирующим КИК, а также всем, у кого есть банковские счета за рубежом. Наличие страны в чёрном или белом списке напрямую влияет на особенности налогообложения и предоставления отчётности, а также на использование офшорных счетов. Подробнее об этом буду рассказывать ниже.

Что изменилось в чёрном списке ФНС с 2025 года

Чёрный список стран ФНС обновила Приказом от 30.10.2024 №ЕД-7-17/914@. Приказ вступил в действие 31 декабря 2024 года.

Теперь в чёрный список входят не только традиционные офшорные зоны и развивающиеся страны, но и государства с развитой экономикой. Например, в чёрный список добавили все страны Европейского союза, Австралию, Монако, Лихтенштейн и Новую Зеландию.

Эти страны прекратили или ограничили обмен финансовой информацией с Россией. Для российских налоговых органов это означает, что они не смогут получать данные о своих налогоплательщиках, компании которых зарегистрированы в этих юрисдикциях.

Полный список стран и территорий из чёрного списка ФНС — то есть стран и территорий, которые не обеспечивают обмен информацией для целей налогообложения с РФ, — можно посмотреть в приложении к приказу.

Важно понимать, что, даже если у страны есть двусторонние или многосторонние соглашения о сотрудничестве с Россией, это не гарантирует, что её исключат из чёрного списка. ФНС принимает решение на основе того, как реально работает обмен информацией, а не просто на основе наличия формальных договоров.

Как наличие страны в чёрном списке влияет на КИК и офшорный бизнес

Если страна попадает в чёрный список ФНС, это серьёзно усложняет налоговое планирование и сдачу отчётности для КИК, которые в этой стране зарегистрированы. Давайте разбираться.

Ограничения на налоговые льготы. КИК, зарегистрированные в стране из чёрного списка ФНС, не могут пользоваться освобождением от налога на прибыль, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Также не действуют льготы для лицензированных банков, страховых компаний и эмитентов облигаций, зарегистрированных в странах из чёрного списка.

Обязательное аудиторское заключение по финансовой отчётности. При сдаче финансовой отчётности в ФНС России КИК, зарегистрированная в стране из чёрного списка, должна приложить такое заключение. Без него нельзя подтвердить размер прибыли КИК, даже если отчётность составлена по законам страны её регистрации.

Двойной учёт налога. Если КИК, зарегистрированная в стране из чёрного списка, получает дивиденды от российской компании и затем выплачивает их российскому физлицу (например, владельцу КИК), то это физлицо не сможет уменьшить сумму НДФЛ на сумму налога на прибыль, ранее удержанного в РФ. Это увеличивает общую налоговую нагрузку.

Что изменилось в белом списке ФНС в 2025 году

Белый список ФНС утверждён Приказом ФНС России от 30.10.2024 №ЕД-7-17/916@. Приказ вступил в силу 31 декабря 2024 года.

В белый список включены страны, с которыми у России налажен автоматический обмен финансовой информацией. В обновлённом списке количество таких стран-партнёров уменьшилось. В него включили Армению, Камерун, Руанду, Ямайку и территорию Ниуэ. А исключили из списка 26 государств — членов ЕС.

Как наличие страны в белом списке влияет на использование иностранных счетов

Если ваш счёт открыт в банке страны из белого списка ФНС, вы имеете право по законам РФ принимать на него деньги. Если страны, в которой открыт счёт, в белом списке нет, могут возникнуть проблемы. Вот как это работает.

Согласно статье 12 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», резиденты РФ — физические лица могут без ограничений зачислять средства на иностранные счета в банках, расположенных в странах из белого списка.

Если у резидента РФ открыт счёт в банке страны, которой нет в белом списке, он не может законно получать на этот счёт от нерезидентов РФ:

• доходы от продажи имущества;
• плату за выполненные работы или оказанные услуги;
• дивиденды, купоны, доходы от операций с ценными бумагами;
• займы и другие поступления, запрещённые валютным законодательством.

Нарушение правил валютного регулирования может повлечь административные штрафы в размере от 20 до 40% от суммы незаконной валютной операции. Поэтому использование счетов в банках стран, не включённых в белый список, связано с повышенными рисками и требует тщательного контроля.

Реальные примеры последствий изменений в списках ФНС для КИК

Чтобы проиллюстрировать, как изменения в чёрном и белом списках ФНС могут влиять на работу КИК, рассмотрим четыре примера из практики нашей компании.

Пример 1. Российский предприниматель владеет КИК, зарегистрированной в Австрии. Недавно Австрия оказалась в чёрном списке ФНС. Это означает, что предпринимателю стало недоступно освобождение от налога на прибыль КИК по основанию эффективной ставки.

Пример 2. Физическое лицо — резидент РФ контролирует компанию из Германии, которая, в свою очередь, является участником в российской компании. При сквозной выплате дивидендов по цепочке «российская компания → компания в Германии → физическое лицо в РФ» последнее звено не сможет уменьшить сумму НДФЛ на сумму налога, ранее удержанного в РФ при выплате дивидендов в адрес немецкой компании, — то есть фактически заплатит налог дважды.

Пример 3. У резидента РФ есть счёт в швейцарском банке. После того как Швейцарию исключили из белого списка ФНС, переводы на этот счёт от нерезидентов России, не соответствующие валютному законодательству РФ, могут повлечь штрафы.

Пример 4. У резидента РФ есть компания, зарегистрированная в США. США включены в чёрный список ФНС — поэтому начиная с 2025 года к уведомлению о КИК нужно будет прикладывать аудиторское заключение, а не только финансовую отчётность КИК по локальным правилам страны.

По этим примерам видно, насколько важно своевременно отслеживать изменения в списках ФНС и корректировать работу бизнеса в соответствии с ними.

Как избежать рисков и штрафов при работе с офшорными счетами и КИК в 2025 году

Чтобы минимизировать риски и избежать штрафов при работе с офшорными счетами и КИК, я рекомендую:

• Проверять актуальные списки ФНС. Перед тем как открывать новый счёт или регистрировать КИК, убедитесь, что выбранная для этого юрисдикция не находится в чёрном списке ФНС. Имея банковский счёт в стране из белого списка, вы сможете получать средства от нерезидентов РФ законно.
• Соблюдайте валютное законодательство. Следите за разрёшенными операциями по валютному законодательству и избегайте незаконных зачислений на иностранные счета.
• Своевременно переводить средства в РФ. Если ваш банковский счёт открыт в стране из чёрного списка ФНС, переводите поступившие на него деньги на счёт в России в течение 45 дней. В этом случае штрафы за незаконные валютные операции не применяются.
• Следить за статусом налогового резидентства. Ограничения на использование иностранных счетов не распространяются на физлиц, находящихся за пределами РФ более 183 дней в году. Это может быть актуально для лиц, часто находящихся за границей.
• Отслеживать изменения в законодательстве. Законы и списки ФНС могут меняться. Регулярно проверяйте актуальность информации и при необходимости корректируйте свои действия.
• Консультироваться с профессионалами. Изменения в законодательстве могут быть сложными, поэтому перед важными операциями с КИК или офшорными счетами рекомендую консультироваться с экспертами в области международного налогового планирования.

Если следовать этим рекомендациям, можно эффективно вести международный бизнес, при этом не нарушая законодательство РФ.